简答题X公司是生产与销售化工设备的上市公司。A注册会计师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的X公司及其环境。其中与销售与收款循环相关的部分事项摘录如下： (1)X公司2016年10月份按甲公司的特殊要求制造200件A产品，双方约定于2017年3月一次性交货。由于原材料供应不稳定，导致X公司不得不向多个供应商、多批次、小批量采购生产A产品所需的原材料。至2016年底，X公司已生产完工100件A产品。 (2)X公司长期向乙公司赊销B产品。2016年10月，新环保法规开始实施，X公司需要在每批B产品销售之前接受为期一个月的环保监测。检测费用由X公司承担，检测合格后，才能获得销售许可。 (3)2017年1月4日，客户丙公司发生了重大安全事故，导致无力偿还2016年7月赊购X公司生产设备的欠款。对此X公司已在财务报表附注资料中进行了披露。 资料二： 审计工作底稿记载了A注册会计师拟实施的进一步审计程序。其中针对销售与收款循环的实质性程序摘录如下： (1)对A产品销售交易实施截止测试，从2016年12月份A产品营业收入明细账的日期追查到发运凭证的日期。 (2)计算2016年度B产品销售毛利率并与2015年度B产品毛利率进行比较，调查发现的异常波动。 (3)选择重要客户，函证截至2016年12月31日账龄不超过一年的应收账款。 要求：

简答题A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5％时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。____

简答题X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其2013年财务报表，X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项： (1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。 (2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。 (3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了DL公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其2013年度财务报表。 (4)DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。 (5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。要求：

简答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，甲公司财务报表整体的重要性水平为100万元，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在了解甲公司内部控制时实施分析程序，据以评价内部控制设计的合理性以及是否执行。 (2)对于重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系的领域，A注册会计师拟不实施细节测试，而是单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。 (3)甲公司2015年度客户流失严重。A注册会计师在风险评估中运用分析程序时，拟以2014年末应收账款为预期值，判断2015年末应收账款是否存在重大波动。 (4)甲公司按诉讼标的支付律师服务费。2015年度律师费用总额比2014年度显著增加，但财务报表中列报的预计负债余额反而比2014年末减少。A注册会计师据此认为预计负债的完整性存在重大错报。 (5)对应付账款实施实质性分析程序时，由于应付账款期末余额与预期值之间的差异为90万元，该差异比财务报表整体的重要性水平低10万元，A注册会计师认为差异可以接受，无须对该差异进行调查。 (6)在审计完成阶段，A注册会计师拟实施分析程序对财务报表总体进行最后复核，以合理确信重要交易、重要账户余额和重要披露的重要认定不存在重大错报。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： (1)基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预期和营运资本的压力，拟关注以及应对相关负债及资产减值准备等的高估风险。 (2)为应对应付账款的低估风险，A注册会计师选取了应付账款余额最大的5个供应商，根据账簿记录采用积极的函证方式发函询证。 (3)为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。 (4)为查找未入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果满意。 (5)基于甲公司存在应付关联方的款项，A注册会计师了解了交易的商业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和关联方的对账记录，结果满意。 (6)甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2018年年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试2017年度信用审核控制是否有效运行，将2017年1月1日至l0月30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试2017年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字界定为控制偏差。(3)在使用系统选样选取样本时，由于所选中的一张凭证已丢失，无法测试，直接另选一张凭证代替。(4)A注册会计师可能不需要等到审计期间结束，就能得出控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，预计总体偏差率为1.75%。可接受的信赖过度风险为10%的样本量表摘录如下(括号内是可接受的偏差数)：要求：

简答题ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

简答题 ABC会计师事务所连续多年审计甲商业银行(简称甲银行)的财务报表。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所共享同一质量控制政策系统。ABC会计师事务所于2012年11月与甲银行续签了审计业务约定书，审计甲银行2014年度财务报表。假定存在以下情形。 (1)截止2014年11月，甲银行未付ABC会计师事务所审计费用达到200万元。 (2)自2014年1月1日开始，ABC会计师事务所一直借用一名注册会计师李先生参与甲银行的计算机财务报告信息系统评价与监控工作。 (3)A注册会计师已连续5年担任甲银行财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任关键审计合伙人，仅负责为审计甲银行提供信贷规模风险控制咨询工作。 (4)甲银行由于受到经济危机的影响，在裁员降薪的同时决定支付给ABC会计师事务所的审计费用按照最终审定的营业收的1%结算。 (5)ABC会计师事务所在承接入年财务报表审计的同时也承接了2014年内部审计的业务，并另外签订了业务约定书。 (6)XYZ会计师事务所的D注册会计师在2014年初为甲银行的某一支行担任了法律诉讼的第一辩护人，该支行按照正常的收费标准支付了XYZ会计师事务所的费用。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的要求，分别对上述各种情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表，与会计分录测试和法律法规相关的事项摘录如下： (1)A注册会计师通过实施下列程序测试了日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否恰当：①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试；②考虑了是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。 (2)针对风险比较低的非上市公司乙公司2018年度财务报表审计业务，A注册会计师认为无须对其实施专门的会计分录测试。 (3)A注册会计师认为会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并财务报表时作出的调整分录和抵销分录。 (4)由于识别出甲公司较高层级的管理层舞弊，A注册会计师重新评价了舞弊导致的重大错报风险并考虑了重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 (5)对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，A注册会计师认为其有责任防止和发现被审计单位所有与其相关的违反法律法规的行为。 (6)对于审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，A注册会计师认为其应当与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所接受上市公司甲公司2016年度财务报表的审计委托，指派A注册会计师担任项目合伙人。与职业道德相关的情况摘录如下： (1)承接业务前，ABC事务所征得甲公司同意后与前任注册会计师进行了沟通，并向甲公司承诺以更短的时间提供更优质的服务。 (2)承接业务后，ABC事务所发现不具备专业胜任能力，要求项目组成员增加讨论次数和时间，扬长避短，共同提高业务能力。 (3)事务所要求项目合伙人及其他项目组成员强化职业道德观念，确保所有执业行为都不属于职业道德守则明确禁止的范围。 (4)甲公司以临近春节为由，向项目组成员每人每天发放1000元的春节特别餐饮费，项目合伙人认为符合传统习俗，表示感谢。 (5)为遵循诚信原则，避免与有问题的信息牵连，项目合伙人要求甲公司更正所有重大错报，否则拒绝出具审计报告。 (6)为保守甲公司商业机密，ABC事务所以未取得甲公司授权为由，拒绝向注册会计师协会指派的质量检查人员提交审计工作底稿。 要求： 分别针对上述情况第(1)至(6)项，不考虑其他情况，指出是否符合相关的职业道德的要求。如认为不符合，简要说明理由。

简答题 鑫图会计师事务所承接了世纪公司2015年度财务报表审计业务，S注册会计师担任此次审计业务的项目合伙人，下列是审计过程中遇到的事项摘录： (1)S注册会计师在了解世纪公司销售与收款循环时，发现世纪公司多笔销售均不符合世纪公司销售制度，客户回款存在较高风险，但考虑到销售业绩指标的压力，销售总监仍批准销售，S注册会计师考虑到该情况事出有因，并未将这一情况评价为特别风险。 (2)S注册会计师在了解世纪公司采购与付款循环时，发现世纪公司从某国Z公司处采购货物的价格明显比从其他公司处采购同类货物的价格要高，于是S注册会计师怀疑世纪公司可能存在违反法律法规的行为，在世纪公司无法为证明其遵守法律法规而提供充分信息的情况下，S注册会计师考虑向世纪公司内部或外部的法律顾问进行咨询。 (3)世纪公司持有一项可供出售金融资产，金额较重大，采用公允价值模式进行后续计量。在评估认定层次重大错报风险时，S注册会计师预期针对公允价值会计估计流程的控制运行是有效的，于是拟实施控制测试来获取审计证据，而不再实施实质性程序。 (4)如果获取的审计证据能够支撑S注册会计师对会计估计做出的点估计，尽管此时管理层的点估计与S注册会计师的点估计之间存在差异，但只要差异比财务报表整体的重要性水平低，就不构成错报。 (5)S注册会计师可以通过检查超出世纪公司正常经营过程的重要合同和协议，用以识别世纪公司是否存在以前未识别或未向S注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。但因为关联方关系或关联方交易的特殊性，S注册会计师无法信赖与关联方关系及其交易相关的控制。 (6)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，那么S注册会计师则可以要求管理层将此披露撤销。管理层若是不同意撤销，S注册会计师则需要考虑在审计报告中发表保留意见。 要求：假定不考虑其他条件，逐项考虑上述每种情况是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。 事项序号 是否存在不当之处(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

简答题 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师是财务报表的项目合伙人，相关情况如下。 (1)由于甲公司管理层在作出会计估计时，未采用经认可的计量技术计算的会计估计，所以A注册会计师认为甲公司的会计估计重大错报风险较低。 (2)注册会计师A在考虑会计估计的性质，以及应当实施的程序时，作出点估计或区间估计，以替代管理层的点估计 (3)A注册会计师推断甲公司的关联方交易内部控制存在重大错报风险，于是直接实施实质性程序。 (4)如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力做出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续能力是否存在重大不确定性做出评估。 (5)审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据时，注册会计师根据具体情况发表保留意见或无法表示意见。 要求：请分别针对上述情形，指出A注册会计师的做法是否存在不当之处，如存在，请简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司(以营利为目的的制造业企业)财务报表，2013年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在制订审计计划和审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： (1)由于甲公司2013年因企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为应该按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。 (2)A注册会计师认为应该将重要性定为甲公司经常性业务的税前利润的1%。 (3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。 (4)基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。 (5)由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。 要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： (1)A注册会计师自2010年开始担任甲公司财务报表审计项目合伙人，甲公司于2014年3月首次公开发行股票并成功上市。 (2)2016年2月，为甲公司提供税务咨询服务的合伙人的父亲购买了甲公司全资子公司债券，但已于2016年11月全部卖出。 (3)注册会计师C的妻子是甲公司独立董事，注册会计师C未参与甲公司2016年度财务报表审计。 (4)2016年9月，ABC会计师事务所应甲公司请求，派出本所资深涉外法律专家，担任甲公司海外法律诉讼辩护人。 (5)审计项目组成员D曾是甲公司人力资源总监，2015年8月离开甲公司加入ABC事务所。 (6)ABC会计师事务所同时承接了2016年内部控制审计业务，并另外签订了业务约定书。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入表格内。 事项序号 是否违反(违反/不违反) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

简答题某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下。 (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。______

简答题XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计，审计工作于2007年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。 XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况： (1)2006年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。 (2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2007年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2006年度会计报表中作出相应处理。 (3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2007年2月 13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 ABC股份有限公司未进行账务处理。 (4)ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假没是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。 (5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表山当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计帅事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。 要求：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别? (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。 (3)如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。___

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与舞弊相关的事项如下： (1)基于风险导向的审计思路，考虑到舞弊的重要性和特殊性。A注册会计师认为对涉及舞弊相关的事项不需要保持职业怀疑，但应考虑管理层凌驾于控制之上的风险，并扩大对发现错误的审计程序的范围以应对舞弊风险。 (2)由于舞弊可能涉及精心策划，A注册会计师认为舞弊导致的重大错报大于错误导致的重大错报。 (3)为获取有关管理层舞弊导致的财务报表重大错报风险有用的信息，A注册会计师询问了不直接参与财务报告过程的人员。 (4)甲公司设有内部审计部门，A注册会计师认为其胜任能力和客观性不满足注册会计师所要求的水平，因此对涉及舞弊相关的事项未对其进行询问。 (5)在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师通过评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而是否可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，认为获取了充分、适当的审计证据。 (6)在测试会计分录和其他调整时，A注册会计师首先确定了待测试会计分录和其他调整的总体，然后直接进行了测试。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下：单位：人民币万元 产品 营业收入 营业成本 2005年 2006年 2005年 2006年 X产品 5000 5200 4000 3500 Y产品 2400 2500 1800 1850 合计 7400 7700 5800 5350 会计期间：2006年度 单位：人民币万元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 X产品营业收入 1250 1200 1200 1550 Y产品营业收入 600 550 580 770 要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?___

简答题请分别回答下列问题： (1)什么是财务报表层次的重大错报风险? (2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些? (3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响? ________