简答题ABC会计师事务所2010年3月接受甲股份有限公司(以下简称甲公司)的委托，对其2009年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF会计师事务所2009年3月接受甲公司的委托，对其与2008年12月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。 要求：
简答题甲银行是ABC会计师事务所新发展的审计客户，A注册会计师担任该银行2016年度财务报表的审计项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： (1)甲银行财务总监是ABC事务所的前高级合伙人，其从事务所离职时间已经10个月。虽然财务总监为促成双方签约发挥了关键作用，但没有从事务所收取业务介绍费。 (2)签约后，甲银行为项目合伙人办理了贵宾卡。虽然卡内余额为零，但持卡人可以在该行任何一家分支机构的贵宾窗口办理个人业务。 (3)甲银行提交的2016年度纳税申报表未获税务机关批准。ABC事务所在不承担管理层责任的前提下接受了代编甲公司纳税申报表的税务服务。 (4)项目组成员B注册会计师与甲银行行长存在密切私人关系。事务所要求合理安排该成员的职责，将对独立性的不利影响降低到可接受水平。 (5)外勤审计期间，甲银行向项目组成员C注册会计师提出由其接任银行财务总监的邀请。双方商定了具体待遇，但尚未告知会计师事务所。 (6)根据ABC事务所与甲银行签订的非鉴证服务协议，事务所将在2016年度财务报表审计完成后以或有收费方式向甲银行提供一项金额重大的非鉴证服务。 要求： 分别考虑上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出所述情况或事项是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合，简要说明理由。
简答题甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2016年3月10日，ABC会计师事务所出具了甲公司2015年度审计报告，2016年3月12日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司2015年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列事项： (1)A注册会计师在2012年至2014年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中2014年的已审计财务报表及其审计报告于2015年3月1日对外公布。A注册会计师从2015年3月2日开始不再担任甲公司2015年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC会计师事务所指派合伙人B注册会计师接替A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。甲公司2015年度财务报表于2016年3月12日对外报出。A注册会计师于2016年3月5日离职，并于2016年3月6日加入甲公司担任审计部长。 (2)甲公司与ABC会计师事务所草拟审计业务约定书，如果甲公司2015年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司将全额结清ABC会计师事务所自2010年以来的所有审计费用。 (3)审计项目组成员的母亲购买了3000元的共同基金，该共同基金投资了一揽子基础金融产品。 (4)关键审计合伙人C注册会计师通过为甲公司提供税务服务，由于业绩突出获得会计师事务所一次性重大现金奖励。 (5)审计项目组成员与外部咨询专家发生意见分歧，项目组成员将该情况报告给审计项目合伙人A注册会计师，A注册会计师了解意见分歧后认为该意见分歧对财务报表影响不大，因而即使分歧未得到解决也按时出具了审计报告。 (6)ABC会计师事务所对于鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内。针对客户的同一财务信息执行不同业务的归档，会计师事务所按照不同业务归档期孰短的原则，根据制定的政策和程序，将各业务工作底稿归整为最终业务档案。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则，逐项指出以上行为是否恰当，并简要说明理由。
简答题ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司)的委托，对其20×8年半年度财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批准了20×8年半年度财务报表，注册会计师A和B出具的无保留意见审阅报告如下：审阅报告 甲股份有限公司： 我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二○×八年七月十五日 要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。______
简答题A注册会计师负责对甲公司2014年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下。 (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：
简答题 ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司(以营利为目的的制造业企业)财务报表，2017年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下： (1)由于甲公司2015年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为按照近三年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。 (2)A注册会计师认为将甲公司经常性业务的税前利润的50%~75%作为基准的百分比是适当的。 (3)由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。 (4)基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。 (5)由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。 要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。
简答题 注册会计师接受委托负责审计双鹰公司2015年的财务报表，针对货币资金项目的审计，拟定了以下实质性程序： (1)获取或编制银行存款余额明细表。 (2)对银行存款实施实质性分析程序。 (3)函证银行存款。 (4)对银行存款账户开户人是否为双鹰公司实施检查。 (5)选取资产负债表目前后50张、金额在5000元以上的凭证实施截止测试。 (6)对于大额款项的收入，从银行存款日记账追查到原始凭证。 要求：针对注册会计师设计的以上各项程序，逐一说明与之相关的认定。
简答题X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施： (1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回Y公司； (2)Y公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证回函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员； (4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间； (5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有1周时间； (6)寄发给300家客户的300封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Y公司托欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。_______
简答题 A注册会计师拟采用非统计抽样对甲公司2017年12月31日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A注册会计师确定的可容忍错报为12.5万元。 (1)A注册会计师将甲公司2017年末应收账款明细表中的905个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数，贷方客户仅5个。 (2)根据测试目的，A注册会计师直接将函证回函认可的应收账款余额与应收账款账面余额之差达到或超过可容忍错报的项目界定为错报。 (3)A注册会计师将全部应收账款分为单个重大项目、一般项目和极不重要项目，并拟针对不同的部分采用不同的抽样比例选取样本。 (4)对样本实施函证程序后，有10%的样本客户没有回函。A注册会计师将这部分样本作为未检查项目，拟以检查应收账款账龄作为替代审计程序。 (5)因为一般项目样本中每一客户的错报金额大致相当，A注册会计师拟采用比率法推断一般项目的总体错报。 (6)注册会计师推断的总体错报为8万元，远远小于可容忍错报，据此得出了接受应收账款总体的抽样结论。 要求： 分别针对上述第(1)至(6)项，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
简答题XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ会计师事务所于2006年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资本第三期(最后一期)出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系ABC会计师事务所审验。 XYZ所的注册会计师A在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。(2)注册会计师B在执行了W上市公司会计报表审计业务并山具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B放弃持有w公司的股票。B认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2006年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计上作。C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽淡业务的客户演示其新产品。XYZ事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法规规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。 __
简答题ABC会计师事务所负责审计D集刚公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在集团中所占的份额 营业收入在集团中所占的份额 利润总额在集团中所占的份额 说明 E公司 彩电 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) G公司 洗衣机 5% 40% 5% (3) H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4) 说明：(1)E公司的业务和财务状况稳定。(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H公司从事了若干远期外汇交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。 要求：
简答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表的审计业务，并指派X注册会计师担任项目合伙人。在执行审计业务的过程，发生了以下事项： (1)在承接甲公司审计业务后，会计师事务所立即责成人力资源部门招聘特定领域的专家，以达到该项审计业务对专业胜任能力的要求。 (2)为编制审计计划，X注册会计师着手了解甲公司主要关联方及治理层的诚信。因获悉某主要关联方商业信誉很差，将与该关联方发生的交易列入高风险领域。 (3)甲公司财务负责人基于私人友情，私下赠给项目合伙人X一件礼物。为保持独立性，X决定不参与具体业务的检查，并在外勤工作结束时退还了礼物。 (4)为保证项目质量控制复核的独立性，会计师事务所要求X注册会计师在实施项目质量控制复核期间进行回避。 (5)项目质量控制复核负责人在某些方面与项目组存在争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所实施意见后复核。 (6)在出具审计报告及完项目质量控制复核工作后，项目质量控制复核人员应当记录与项目组作出的重大判断相关的尚未解决的分歧。 要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。_________
简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)经了解，注册会计师预期甲公司与存货相关的内部控制运行无效，拟不信赖该内部控制，因此选择将存货监盘用作实质性程序。 (2)甲公司2016年12月23日与乙公司签订了一份销售合同，乙公司已经付款，但由于乙公司仓库在修建尚无处安放该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意，并将该批货物纳入盘点范围。 (3)盘点当日，安排在某处盘点的员工临时请假，为了确保监盘程序的顺利开展，在取得管理层同意的情况下由审计人员亲自盘点存货并记录盘点结果，同时将这一情况记录于审计工作底稿。 (4)甲公司的存货存放在不同地点，注册会计师应当对所有地点的存货进行监盘。 (5)如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应要求甲公司管理层更正盘点记录。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
简答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 (3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求：
简答题 ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下： (1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责登记产成品总账、明细账。 (2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。 (5)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。 要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司以上事项(1)至(6)的内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别说明理由并指正。
简答题 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： 由于ABC会计师事务所的员工F注册会计师精通阿拉伯语，事务所长期委派员工F注册会计师免费为甲公司秘书书面翻译阿拉伯语的电子邮件。 要求：针对上述事项，指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
简答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年财务报表，确定财务报表整体的重要性水平为800万元。 A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如表所示。 审计工作底稿中记录的实质性程序摘录 序号 实质性程序或控制测试的测试目标 实情况及结果 (1) 测试营业收入的截止 A注册会计师从资产负债表日前若干天的主营业务收入账簿记录追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单，结果满意 (2) 测试应收账款的存在 甲公司大额的应收账款已于2015年全额讣提坏账准备，2016年度无变化，A注册会计师直接利用上一年度的测试结果 (3) 测试期末存货跌价准备的完褴性 A注册会计师扶取了财务报表编制的存货跌价准备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意 (4) 检查关键管理人员薪酬的准确性 A注册会计师获取了财务编制的关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，结果满意 (5) 测试销售发票连续编号这项控制的有效性 A注册会计师在2014年从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，检查其编号是否连续，结果满意。A注册会计师在2015年度末测试这项控制，在2016年度直接利用2014年的测试结果 (6) 测试超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批这项控制的有效性 A注册会计师测试了2016年1月至9月的该项控制，并于2017年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，末发现偏差。A注册会计师认为该控制在2016年度运行有效 要求：根据上述资料，指出所列示的审计程序实施情况及结果是否恰当。如不恰当，说明理由。
简答题A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下： (1)拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。 (2)函证截止日为2014年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。 (3)如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。 (4)为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。 (5)甲客户回函不承认截至2014年12月31日积欠X公司100万货款的记载但承认2014年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于2015年1月20日收到货款，注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。 (6)寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。 要求： 请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。