问答题上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所通过合作共享重要专业资源，但未使用同一品牌。审计项目组在甲公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2020 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度财务报表审计项目合伙人，且甲公司在2019年初成

问答题ABC会计师事务所继续承接上市公司甲公司2019年度财务报表审计业务。甲公司主要从事新能源汽车的研发、生产和销售相关业务。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性为500万元，实际执行重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为了应对竞争对手成功投产的AI新

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：1A注册会计师在以往审计甲公司时注意到某些仓库存在与存货相关的错报，在本期审计时。A注册会计师在获取甲公司完整的存货存放地点清单的基础上，选择了不包括这些仓库的存货进行监盘，以增加审计程序的不可预见性。2A注册会计师获取了乙公司年末存货余额明细表，复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲影视公司（以下简称甲公司）2019年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：　　（1）在实施风险评估程序时，A注册会计师了解了下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：①与会计估计（包括相关披露）相关的适用的财务报告编制基础的规定；②管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。　　（2）A注册会计师认为应收

问答题ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容如下：（1）针对高级经理晋升合伙人考核主要指标依次为职业道德遵守情况、业务收入指标的完成情况和业务质量考核情况。（2）会计师事务所要求每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，合伙人每半年签署遵守独立性要求的书面确认函。（3）针对首次承接新客户财务报表审计，事务所评估承接业务的能力、素质、时间和资源，并

问答题上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所新承接的审计客户。审计项目组在甲公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）承接甲公司审计业务前，ABC 会计师事务所向客户治理层作了如下介绍：本所成立至今已三十二年，分所遍布国内外，服务领域涉及各行各业，资质出众，经验丰富。远非负责贵公司 2019 年度审计业务的事务所可比。（2）承接审计业务前，项目合伙人 A 注册会计师就接受甲公司客户关系是否对

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项： 1A注册会计师认为，甲公司运用持续经营假设不适当，但采用了可接受的替代基础编制财务报表，且对此已进行了充分的披露，拟发表无保留意见在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”的单独部分。 2乙公司因存在多项导致对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，A注册会计师对乙公司财务报表发表了否定意见

问答题A注册会计师负责审计常年审计客户甲公司2016年度财务报表。在对销售与收款循环审计的过程中，遇到下列事项： （1）Ａ注册会计师在识别和评估与收入相关的重大错报风险时，假定收入确认存在舞弊风险。 （2）针对收入确认的舞弊风险，甲公司制定了详尽周密的内部控制制度，且在2015年对与收入确认相关的内部控制进行控制测试时，控制运行良好，A注册会计师经了解，该项内部控制在本期内未发生变化，注册会计师拟信赖以

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注会计师负责申计甲公司2020年财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，与货币资金相关的部分事项如下:（1）甲公司一笔1000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。（2）A注册会计师实施实质性分析程序发现，

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2020年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：A注册会计师在总体审计策略中记录了甲公司财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中相关情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平、相关的实际执行重要性，A注册会计师重新编制总体审计策略，并

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，与审计报告相关的部分事项如下：　　（1）A注册会计师首次接受委托审计甲公司2019年度财务报表，已知甲公司上期财务报表未经审计，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段来说明对应数据未经审计。　　（2）乙集团公司2019年12月份开始使用新的会计信息系统，因对新会计信息系统操作不熟练，财务人员在编制合并报表时核算混乱，导致无

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事小家电的生产和销售ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人负责审计甲公司2019年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了对甲公司及其环境的各项了解情况，部分内容摘录如下：　　资料一：　　（1）由于新产品B的上市，曾经作为甲公司畅销产品的A产品于2019年销量大幅下降，为清理库存，甲公司降低A产品的售价至原来的90%进行出售。　　（2

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与舞弊相关的部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师认为对涉及舞弊相关的事项不需要保持职业怀疑，但应考虑管理层凌驾于控制之上的风险，并扩大对发现错误的审计程序的范围以应对舞弊风险。（2）由于舞弊可能涉及精心策划，A 注册会计师认为舞弊导致的重大错报大于错误导致的重大错报。（3）为获取有关管理层舞弊导致的财务报

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与审计报 告相关的事项：（1）A 注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财 务报表中披露的关联方关系及交易仍有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。 （2）A 注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司 2016 年年度报告的最终版本，发现 其他信息存在

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。相关事项如下： 1甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友讨论了该投资的可能性。 2ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名在前的人员晋升，排名靠后的人员降级。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则不受三年检查的限制，。（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下： （1）甲公司存在一项金额重大的未决诉讼，其估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。管理层表示已经在财务报表附注中披露了这种高度估计不确定性，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。 （2）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计估计方法与本期不一致，甲公司管理层解释系更

问答题ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与集团审计相关的部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师认为集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（2）对乙组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大的疑虑，A 注册会计师认为集团项目组不能通过

综合题公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：　　资料一：X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项目 金额 （万元） 资产总额 21 000 股本 7 500 资本公积—股本溢价 4 000 法定盈余公积 1 000 未分配利润 900 主营业务收入 18 000 利润总额 300 净利润 200 　　资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）   （1） （2） （3） （4） （5） （1） 10 480 15 011 01 536 02 011 81 647 （2） 22 368 46 573 25 595 85 313 30 995 （3） 24 130 48 360 22 527 97 265 76 393 （4） 42 167 93 093 06 243 61 680 07 856 （5） 37 570 39 975 81 837 16 656 06 121 （6） 77 921 06 907 11 008 42 751 27 756 （7） 99 562 72 905 56 420 69 994 98 872 （8） 96 301 91 977 05 463 07 972 18 876 （9） 89 759 14 342 63 661 10 281 17 453 （10） 85 475 36 857 53 342 53 988 53 060 　　资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：　　（1） A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1，月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记"银行存款"11 700 000元，贷记"主营业务收入"10 000 000元、"应交税金-应交增值税（销项税额）"1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记"主营业务成本"8 700 000元，贷记"存货-甲产品" 8 700 000元。在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。　　（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记"银行存款"5 820 000元、"财务费用"180 000元，贷记"应收票据"6 000 000元。　　（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9 000 000元，向H银行借人年利率为6%的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。　　（4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 客户名称 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 应收账款-a公司 35 150 000 500 000 932 000   应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000   应收账款-c公司 600 000   25 000   应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000     应收账款-e公司       68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 　　（5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照"成本与可变现净值孰低"对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。　　（6）2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度做了如下会计处理：借记"营业外支出" 42 400 000元，贷记"预计负债"42 400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求：　　（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？　　如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。　　（2） 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。　　（3） 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（请将答案直接填入答题卷第11 至12页给定的审计报告中）　　审计报告　　X股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。　　我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。_____