综合题A公司为股份有限公司(上市公司)，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007年度的财务会计报告于2008年4月20日批准报出。该公司2008年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。 (1)2008年3月20日，A公司发现2005年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2007年利润表的管理费用项目中。 (2)从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (3)2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在2008年度利润分配表本年实际数中。 (4)2008年6月30日分派2007年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2008年度年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。 (5)2008年2月5日，因产品质量原因，A公司收到退回2006年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2008年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。 (6)A公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明A公司在2007年11月内供应一批物资给西方公司。由于A公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求A公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，A公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，A公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的会计报表上。 (7)2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2008年4月10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2007年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。 (8)2008年8月5日，A公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①A公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A公司持有大众公司的60%股份。A公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。 2008年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至A公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2008年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为25%。A公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： (表格) ①确认该项股权转让的收益 借：其他应收款——丙公司 8000 贷：长期股权投资——乙公司 6000 投资收益 2000 ②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益 借：长期股权投资——乙公司 2700 贷：投资收益 2700 (9)A公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，A公司应于2007年9月 20日偿还贷款本金和利息。2007年9月，A公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至2009年9月30日。在编制2007年12月31 B的资产负债表时，由于初始条款规定 A公司应于2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此，A公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。 (10)A公司自2006年起设立专门机构研究和开发新产品。2006年度和2008年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2008年1月1日研制成功并于当月正式投产。A公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2008年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2008年度共摊销120万元。(假定此项不考虑2009年所得税费用因素。) (11)A公司于2008年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：(假定此项不考虑2008年所得税费用因素。) 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税费——应交营业税 5 营业外收入 15 要求(从独立审计角度)： (1)根据会计准则规定，说明A公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。 (3)如因上述交易和事项影响2008年度净利润的，请重新计算该公司2009年度的净利润，并列出计算过程。 (4)如果A公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?编制丙股份有限公司2007年度合并会计报表的审计报告。_______

综合题ABC会计师事务所接受委托对Y有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师A和B于2010年7月8日完成了对新增注册资本的审验工作。注册会计师A和B在审验过程中发现，Y有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。注册资本已由双方如期缴入公司并于2009年3月8日经Z会计师事务所审验，出具了(Z验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对Y有限责任公司参股，使公司注册资本增至4000万元，投资溢价1.2:1，即丙公司投入2400万元的货币资金占Y有限责任公司增资后注册资本的50%。丙公司增资截止日为2010年6月30日。

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1～7日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊核对装运凭证和相应的经批准的销售单后，根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部月末审核付款凭单前支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单支付采购款项。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式两联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对财务总部负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，现金出纳员对报销单据审核后加盖核准印章后付款。 (11)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (12)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 (13)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 (14)由行政部和科技研究部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经甲公司领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。 (15)因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科技研究部门的安装工程由本部门审核批准后付款。 [要求] (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请分别指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。 (2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。____

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事大型机械的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为：360万元。审计报告日为2018年4月30日。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2017年4月将主要产品a产品的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2017年8月推出了b产品(a产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2018年全面扩大产量，并在2018年1月停止a产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于201 8年1月针对a产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (2)甲公司的记账本位币为人民币。2017年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2017年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2018年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品(假定2017年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2017年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)。 (3)随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，对主要客户，甲公司将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定存货的期末余额。 (4)为方便安排盘点人员，甲公司将a和c产品的年度盘点时间确定为2017年12月31日，将b产品的年度盘点时间确定为2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理b产品并在ERP系统中记录其数量变动。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2017年 (未审数) 2016年(已审数) a产品 c产品 a产品 c产品 产成品 2000 7380 2500 0 存货跌价准备 0 0 0 0 主营业务收入 18500 840 20000 0 主营业务成本 17000 820 16800 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司2017年度制造费用为900万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 (2)A注册会计师认为，如果发生与存货相关的财务报表项目和披露错报，即使金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与存货相关的财务报表项目和披露的重要性为240万元。 (3)2017年5月，甲公司变更了与存货减值准备计提相关的会计估计，A注册会计师认为存在特别风险，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (4)甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师拟基于管理层提供的存货存放地点清单，直接根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定监盘地点。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 金额超过50万元的领料单由主管生产的副总负责审批，并在系统中进行电子签署 A注册会计师从系统中导出已经主管生产的副总审批的领料单，抽取样本进行检查 (2) 人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账 A注册会计师通过询问人事经理如何编制和财务经理如何复核，认为已获取充分、适当的审计证据 (3) 成本会计执行产品成本的日常成本核算，财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料(原材料成本核算表、工薪费用分配表、制造费用分配表等)，并调查异常项目 A注册会计师询问财务经理如何执行复核及调查。以及选取产品成本计算表及相关资料，检查财务经理的复核记录 (4) 财务部根据系统生成的存货货龄分析表，结合生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查结果，计提存货减值准备，报总经理审核批准后入账 A注册会计师询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末存货余额为1000万元。A注册会计师根据不同地点存放存货的重要性以及各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选取前十大高风险存放地点实施监盘。发现差异5万元，管理层同意调整。因监盘总额占存货余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)在对存货盘点结果进行测试时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录完整性的审计证据；以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性的审计证据。 (3)原定于2017年12月29日对某仓库B型号配件实施现场监盘。但截止到29日早上暴雪未停，通往该仓库的道路因结冰已被封，其他道路也无法有效通过。A注册会计师改变监盘计划，对该仓库B型号配件获取了相关采购文件、生产资料数据等，进行了检查和询问。(4)甲公司财务人员手工编制了存货货龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就货龄分析表中货龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该货龄分析表测试了存货跌价准备中按货龄计提的部分。要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2015年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。有关资料如下： (1)通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1目前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2014年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 (2)根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认； ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 (3)在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； ③代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。 A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2017年，甲公司产品a针剂被调整出国家医保目录，导致销量大幅下降。 (2)2017年，甲公司生产了每盒售价22元的b胶囊1200万盒，该产品2016年年末和2017年年末的库存数量分别为100万盒和50万盒。 (3)2017年，甲公司开始研发c针剂，自该研发项目通过内部立项审批起，将相关研发支出资本化。 (4)甲公司自2016年起销售d片剂并在各大媒体发布广告。2017年，主管部门因该广告涉嫌夸大疗效对甲公司立案调查，并于2018年1月初对甲公司处以罚款500万元。 (5)2017年12月，甲公司召回了2017年11月销售的某批次存在安全隐患的e粉剂，因处理及时，该批次产品尚未被使用。 (6)2018年1月初，甲公司公开发行公司债券15亿元，仅获得5000万元认购，由于募得资金不足，甲公司于2018年3月1日到期的短期融资券将极可能出现违约。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 单位：万元 项目 未审数 已审数 2017年 2016年 营业收入——a针剂 11000 36000 营业收入——b胶囊 30800 22000 营业成本——a针剂 13000 21600 管理费用——c针剂研发 -400 0 营业外支出——罚款支出 500 0 存货——a针剂 100 4000 存货——召回的e粉剂 1500 0 固定资产——a针剂生产线 25000 30000 开发支出——c针剂 2000 O 其他流动负债——短期融资券 110000 90000 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2017年，甲公司变更了固定资产折旧年限，因预期与会计估计变更相关的内部控制运行有效，A注册会计师认为该事项不会导致特别风险，拟采用综合性方案。 (2)因2016年度财务报表审计时实施的会计分录测试未发现错报，A注册会计师拟将会计分录测试总体确定为甲公司于2017年年末作出的会计分录和其他调整。 (3)A注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为60个，拟在期中审计时测试从2017年4月至9月交易中选取的40个样本，期末审计时测试从2017年10月至12月交易中选取的20个样本。 (4)A注册会计师评估认为运输费不存在特别风险，考虑到运输费与销售存在较为稳定的预期关系，拟对其实施实质性分析程序，不再实施细节测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。A注册会计师选取2017年12月的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。 (2)甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。 (3)A注册会计师对期末应付市场推广费余额实施了函证程序，有两份回函显示余额不符。经调查，系甲公司会计记账串户所致。因相关服务商为非关联方，A注册会计师将该不符事项认定为错报。 (4)乙公司于2017年3月设立，主要从事市场推广服务。2017年度，甲公司向乙公司购买市场推广服务5000万元。A注册会计师检查了合同，采购审批记录以及支付单据，并就推广费用向乙公司实施了函证程序，结果满意。 资料五： A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司将2017年发生的生产设备日常修理费1000万元计入制造费用，导致年末存货余额及2017年度利润高估10万元，A注册会计师认为该项错报影响较小，未要求管理层作出更正。 (2)A注册会计师发现某业务员虚报业务费10万元，向甲公司管理层进行了通报。管理层追回了已支付的报销款，按内部规定对该业务员进行处罚，并作了相应的会计处理。A注册会计师对甲公司的处理实施了相关审计程序，结果满意。 (3)因甲公司2017年发生召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，与治理层进行了书面沟通。 要求

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的； (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区； (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理； (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报： (1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是1969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。 [要求] (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?________

综合题X公司系2004年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2006年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2007年3月10日完成审计工作。假定X公司2006年度财务报告于2007年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——其他资本公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A和B注册会计师确定X公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： 账务报表具体项目和科目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税费 10 其他应付款 30 预计负债 50 经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项：(1)X公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为630万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股该项股权的公允价值为1 800(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2006年8月1日。X公司据此于2006年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2006年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2006年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。(2)E公司系X公司于2006年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2006年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 620万元。E公司 2006年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。(3)2006年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1 000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2006年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(4)X司2006年度审计后的净利润为—1 000万元，2006年12月31日流动负债为 29 600万元，资产总额为28 400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2006年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货——甲产品”8 700 000元。在2005年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。(6)X公司为C公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2006年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求x公司承担担保连带责任，支付本息3 200万元。2007年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向C公司追偿，X公司在2007年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2007年度财务报表附注中按规定予以披露。要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计凋整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2006年度财务报表的审计报告。 ___

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。 (2)a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 (3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币) (4)甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。 (5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。 (6)甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2012年(未审数) 2011年(已审数) 产品销售 建造合同 产品销售 建造合同 a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 营业收入 1000 5000 840 500 2000 0 0 100 营业成本 905 4600 820 320 1800 0 0 75 投资收益 (100) (200) 税前利润 500 400 a产品 b产品 c产品 a产品 b产品 c产品 存货——产成品 0 1000 7380 400 0 0 存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 在建工程——借款利息 80 0 长期股权投资 乙公司 丙公司 乙公司 丙公司 初始投资成本 800 500 800 0 加：损益调整 (600) 100 (400) 0 长期股权投资账面价值 200 600 400 0 长期应收款——乙公司 200 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。 (2) 已记账的收入未发生或不准确 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账。 (3) 应收账款记录不准确 每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一。 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。 销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。 A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异。 (2) 如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更，财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部，由其在月末前完成变更。 在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时，A注册会计师发现2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。 信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务人员解释，2012年11月起，生产过程中新添加了某种辅料，因ERP系统尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。 A注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错误。 (3) 现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应在当日将收到的现金存入指定银行。 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，抽取25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有3张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。 财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常。 资料五： 甲公司持有丙公司30%股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法计算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年财务报表。 要求：

综合题2014年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2014年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： (1)由于2013年W产品供不应求，戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。 (2)2014年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。 (3)2014年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 (4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 余额单位：万元 年份 2014年未审数 2013年已审数 主要产品 X产品 X产品 营业收入 9003 8125 营业成本 6300 6501 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)从接近2014年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账； (2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致： (3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单： (4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。2016年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保蹦产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)甲公司未定期对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映： (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 资料三：2016年12月27日，甲公司编制了存货盘，一点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2016年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点： (3)由于年底前后是销售旺季，在2016年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以彘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； (6)废品与毁损品不进行盘点。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； (4)审计人员在检查结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：

综合题ABC会计师事务所接受委托，承办V公司2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V公司签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况： (1)A注册会计师持有V公司的股票10000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 (2)ABC会计师事务所与V公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，V公司向ABC会计师事务所预付50%的审计费用，剩余50%视审计报告意见类型，决定是否支付； (3)ABC会计师事务所的合伙人M注册会计师目前担任V公司的独立董事； (4)审计小组负责人B注册会计师2010年曾担任V公司的审计部经理； (5)审计小组成员C注册会计师自2009年以来一直协助V公司编制财务报表。 [要求] 判断上述情况是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。_______

综合题丙股份有限公司(以下简称丙公司)是X公司的全资子公司。该公司成立于2002年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2006年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800万元。丙公司2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为 11206万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元；丙公司适用的所得税税率为33%。北京ABC会计师事务所接受了丙公司2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师H作为该审计项目的负责人。审计小组于2007年3月初开始实施外勤审计工作。根据以往经验，H确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中， H发现了以下需要加以考虑的情况。资料一：(1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的10%计提坏账准备。丙公司未经审计的资产负债表显示，其2006年12月31日应收账款项的目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下： 账龄 应收账款余额(万元) 计提坏账准备的比例 1年以下 1200 10% 1～2年 400 15% 2～3年 300 20% 3年以上 100 30% 合计 2000   (2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2002年2月份应付D公司的材料采购款。经查，丙公司于2002年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2007年末解散。(3)预收账款及预付账款的明细资料如下： 预收账款 预付账款 客户 预收金额(万元) 客户 预付金额(万元) A公司 210 E公司 415 B公司 -30 F公司 50 C公司 20 G公司 -20 合计 200 合计 445 其中，预收B公司的借方余额30万元系2006年7月收到B公司的100万元预付款后发货出130万元产品而产生的；预付P公司的50万元借方余额系2004年2月预付给P公司的W材料采购款，但F公司因转产已不再生产W材料。(4)丙公司自2006年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2006年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。(5)丙公司于2006年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。资料二：(1)H在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于2006年1月1日以货币资金方式向 C公司投资500万元，取得了C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，并对C公司决策产生实质性影响，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。H通过实施函证程序，确认2006年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。(2)丙公司于2007年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2006年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2006年度的营业外收入2000万元。(3)2007年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。H对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y公司于2006年1月底经丙公司管理层及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2006年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。要求：(一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。(二)根据资料二，回答下列问题：(1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。(2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。在什么情况下，注册会计师必须建议丙公司加以调整?(3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议；(4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。(三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题：(1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。(2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。(3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。(4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段者，请代为起草该段落。___

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×8年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化!荨成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。针对要求(1)：事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)针对要求(2)：实质性程序序号是否根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料。扛项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)_____

综合题丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。 2002年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳R会计师事务所审计。2006年6月，在与丽山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，R事务所决定派注册会计师周伍、郑往继续担任该项审计业务的项目经理。 2007年1月10日，周伍、郑往及审计小组其他成员进驻丽山公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与丽山公司管理当局沟通。周伍、郑往确定的丽山公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。 (1)丽山公司自2004年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。 2006年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。 (2)2006年10月，丽山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从丽山公司购买的玉器占丽山公司每年销售总量的40%。虽然清算后丽山公司已收回甲公司所欠贷款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对丽山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为丽山公司重要客户，双方正为此进行谈判。 (3)2006年1月，丽山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，丽山公司不得用2007年1月1日后的利润支付红利。 (4)丽山公司的存货包括尚未切割的石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，R会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。 实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比丽山公司的账面记录低40万元；王专家对尚未切割的石料进行了鉴定，鉴定结果比丽山公司的账面记录低500万元。 (5)丽山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，丽山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。 (6)2006年初，丽山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但丽山公司2006年没有对该部门固定资产计提累计折旧。 (7)检查2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，丽山公司于2002年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。丽山公司于 2006年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 (8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对丽山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于丽山公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，丽山公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。 要求： (一)：2007年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。R会计师事务所为此专门指定了刘注册会计师具体负责落实该准则的实施。刘注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑丽山公司的诚信，以确定是否没有信息表明丽山公司缺乏诚信。请回答： (1)按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，刘注册会计师除了应当考虑丽山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。 (2)刘注册会计师在考虑丽山公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项? (3)指出在一般情况下，刘注册会计师可以通过哪些途径评价丽山公司的诚信情况。 (二)：2007年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，R会计师事务所要求周伍、郑往按相关审计准则的要求对丽山公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。 请回答： (1)周伍、郑往应当实施哪些风险评估程序，以了解丽山公司及其环境； (2)根据上述情况，具体指出最有可能导致丽山公司存在重大错报风险的三个方面。 (三)：请逐一单独考虑上述每种情况，指出周伍、郑往应向丽山公司提出何种审计建议? 需要建议丽山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响)。 (四)：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定丽山公司接受了审计建议(如果有)，指出周伍、郑往分别应发表何种类型的审计意见。 (五)：假定丽山公司只存在(4)、(5)、(8)三种情况，在2007年1月25日做出了接受注册会计师关于石料鉴定价值低于账面价值500万元一事的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代周伍、郑往续写下列审计报告。 审计报告丽山股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)财务报表，包括2006年 12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是丽山公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以便财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。_______