综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下表：(1)20×8年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第四季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示担忧。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下表：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：

综合题A和B注册会计师负责对X公司20×4年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司20×4年财务报告于20×5年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：项目金额(万元)资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20×4年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下。(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×4年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×4年度实际发生成本25200000元。20×4年年末，预计为完成该项合同尚需在20×5年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×4年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。(3)20×4年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×4年11月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，挣残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共计40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×4年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。(4)20×3年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×3年2月至20×5年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×3年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×3年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×3年度财务报表时认为，应自20×3年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×3年度财务报表，但未调整20×4年度相关账户和财务报表。(5)X公司于20×4年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制20×4年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×5年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×4年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)20×4年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×4年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×4年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×4年3月31日至20×6年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×4年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×4年1月31日作了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理：于20×4年2月至12月计提了该商住楼折旧，作借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于20×4年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)甲公司主要产品的销售模式在2014年发生了变化。2014年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2014年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)甲公司主要竞争对手于2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2015年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)2014年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。 (6)2014年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。 (7)2014年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2014年 2013年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 2014年年初数(已审数) 本年增加 本年减少 2014年年末数(未审数) 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他没备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 膀隧建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他没备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四： A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从甲公司主营业务收入明细账中选取2014年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪2014年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了2014年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2014年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

综合题正大有限责任公司设立于2005年11月15日，由A公司和B公司共同出资组建，其中，A公司为中方，B公司为外方。正大有限责任公司注册资本为人民币10 000万元，其中A公司出资人民币4 000万元，占注册资本的40%；B公司出资6 000万元，占注册资本的60%，双方均以货币出资。2005年11月18日得强会计师事务所对正大有限责任公司设立验资进行了审验，审验结果是双方出资符合法律法规、合同章程的规定，并出具了验资报告(文号：得验字[2005]2356号)。 2008年5月1日双方约定对正大有限责任公司增资人民币5 000万元，并约定于2008年5月30日前一次缴足增资额，A公司应出资2 000万元，其中以货币出资1 000万元，以厂房出资1 000万元；B公司出资3 000万元，其中以货币出资1 000万元，以进口的机器设备出资2 000万元。 2008年5月15日，A公司以货币出资人民币1 000万元，厂房经评估并经双方确认的价值为人民币1 369万元。 2008年5月17日，B公司以从另外一外商投资企业分得的人民币利润出资500万元，又从境外汇入正大有限责任公司外币账户美元70万元。机器设备经商检部门检查鉴定的价值为美元275万元。出资当日汇率为1美元兑换7．5元人民币；合同约定汇率为1美元兑换 7.6元人民币。 假设：(1)经双方同意，并报经批准，本次增资中，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。 (2)惠威会计师事务所的张斌和李平注册会计师于2008年5月15日完成了验资的主要工作，所获取的验资事项声明上签署的日期为2008年5月16日，2008年5月17日会计师事务所完成了验资报告的编写工作。 要求：针对正大有限责任公司本次增资情况，请以惠威会计师事务所注册会计师的角度考虑并分别回答下列问题。 (1)针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是什么? (2)针对中方的厂房出资，注册会计师实施的主要审验程序是什么? (3)针对外方的进口机器设备出资，注册会计师实施的审验程序中，除了实施与内资企业实物出资相同的审验程序外，还应当实施哪些特殊审验程序? (4)注册会计师应当实施哪些程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况? (5)请代为编写验资报告。__________

综合题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的； (3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区； (5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理； (6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报： (1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日入账的一笔销售交易后附的发货单的编号是1969，经查该发货单上记录的日期是2012年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。 [要求] (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊?对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施?对于上述问题，分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题?________

综合题仁信会计师事务所接受三胜股份有限公司的委托，对其2003年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师c和D执行该业务。他们在2004年1月20日完成了审核工作，关注到下列有关内部控制。 (1)三胜公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的末连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。三胜公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，c和D注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (3)三胜公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各量务部进行审计，并出具内部审计报告。C和D注册会计师获取了2003年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (4)三胜公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (5)假设三胜公司只存在事项(3)，且已在相关认定时说明了该缺陷及其对控制目标的影响，注册会计师草拟的内部控制审核报告如下。 内部控制审计报告 三胜股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。 我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2003年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 会计师事务所(公章) 中国注册会计师：C 中国注册会计师：D (地址) 2004年1月20日 要求： (1)根据事项(1)～(4)，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)指出事项(5)内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。 ________

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事手机、平板等电子产品的生产、销售业务。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定财务报表整体的重要性水平为1000万元，明显微小错报的临界值为50万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2021年11月，甲公司上线了最新搭载HAR系统的新款手机，对于2020年度的旧款手机进行了库存清理。 (2)2021年，甲公司实施积极的销售政策，将销售网点下沉到三四线城市，销售人员数量比上年增长了80%。 (3)甲公司对新款手机的质保政策如下，合同中约定，如果在购买产品三个月内发生质量问题，客户有权退货，截至2021年底，因新品上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 (4)2021年9月，甲公司的XYZ生产基地因政府规划进行搬迁，收到了政府补贴款3000万元。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额：万元 项目 2021年(未审数) 2020年(已审数) 营业收入——手机(新款) 2000 0 营业成本——手机(新款) 1500 0 销售费用——人工薪酬 1200 800 营业外收入——政府补贴 3000 0 存货——手机(旧款) 2500 5000 存货——手机(旧款)跌价准备 100 500 应收账款 3200 2000 应付职工薪酬 1800 1400 资料三： A注册会计师在审计底稿中记录了审计计划，部分摘录如下： (1)A注册会计师认为甲公司的关联方交易存在特别风险，因此，不再了解相关内部控制，直接实施实质性程序。 (2)A注册会计师阅读了甲公司内审部门对甲公司重要子公司戊公司的专项审计报告，拟由内审部门参加戊公司审计的人员在A注册会计师执行对戊公司审计程序过程中提供直接协助。 (3)年末存货金额重大，A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分摘录如下： (1)在测试甲公司2021年度销售费用的发生认定时，A注册会计师从销售费用明细账中选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件，结果满意。 (2)A注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存在高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账。 (3)A注册会计师在对甲公司办公场所费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为50万元，账面金额比期望值少120万元。A注册会计师针对其中的80万元差异进行了调查，结果满意。因剩余差异小于可接受差异额，A注册会计师认可了管理层记录的办公场所费用。 (4)A注册会计师在期中审计时针对2021年1～9月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2021年10～12月的相关控制，通过细节测试获取了与2021年度采购交易相关的审计证据。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下： (1)甲公司2021年末的一项重大未决诉讼在审计报告目前终审结案，管理层根据判决结果调整了2021年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。 (2)因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A注册会计师于次日收到回函，结果满意。 (3)A注册会计师在审计过程中发现一笔60万元的重分类错报，因金额较小，未提出审计调整。 要求：

综合题北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2015年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。审计中确定乙公司2015年度财务报表整体重要性为600万元，审计工作完成日是2016年2月27日，审计报告于3月1日完成。 审计过程中发现以下事项： 资料一： (1)2015年4月1日，乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2013年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2015年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2016年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2015年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2015年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2011年至2014年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2015年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2015年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2015年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2016年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2016年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。 要求：

综合题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性为200万元。甲公司2014年度财务报告于2015年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一： 甲公司未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)。 项 目 2014年度 资产总额 90000 营业收入 60000 利润总额 3000 净利润 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1)2014年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源支持。截至2014年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2014年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。 (2)2014年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2014年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。 (3)2014年10月25日，甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2014年11月1日至2016年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。2014年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。 借：营业外收入 500(600-600/12×2) 贷：递延收益 500 (4)2014年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2015年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2014年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 (5)2014年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2014年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经被2015年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2014年度财务报表附注中披露。 要求：

综合题甲集团公司(股份有限公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产和销售，ABC会计师事务所负责审计并出具审计报告的项目合伙人是B注册会计师，A注册会计师负责审计甲集团公司2016年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为150万元，利润总额为200万元。2017年4月16日完成对甲集团公司2016年度财务报表的审计工作。 资料一：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围和时间安排的总体情况(包括特别风险)，以及具体审计程序的性质和时间安排。 (2)X注册会计师是集团重要组成部分的组成部分注册会计师，X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论，A注册会计师拟另安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 (3)甲集团公司内部审计部于2016年测试了集团层而内部控制的局限性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到下列情况： (1)由于公司一般在年末都安排促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点结果必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。 (2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。 (3)每月月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录。如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。 资料三：A注册会计师通过对甲集团财务信息实施审计程序，给出了对相关错报的审计调整建议及管理层的观点，部分内容摘录如表1所示： 表1 A注册会计师对部分相关错报的审计调整建议及管理层的观点 编号 借方 贷方 管理层的理由观点 (1) 应收账款120万元 其他应收款120万元 　属于分类错报，不予调整 (2) 营业收入200万元 营业成本140万元 　营业收入与营业成本相抵销后的错报金额未超过重要性水平，不予调整 (3) 　来决诉讼很可能给企业带来1000万元的赔偿，导致甲集团持续经营能力产生重大不确定性，A注册会计师提请被审计单位确认预计负债并对此事项作出充分披露 　未决诉讼有胜诉的可能性，不予凋整 资料四：甲集团公司2016年12月31日资产负债表中存货项目列示的金额为1800万元。经过审计，发现可变现净值为1640万元。提请甲集团公司管理层进行调整，未接受审计调整建议。 另截至2016年12月31日，甲集团因收购W公司而确认了500万元的商誉。管理层于每年年末对商誉进行减值测试。2016年W公司产生了经营损失。2016年12月底，甲集团管理层对W公司的商誉进行减值测试时，采用现余流预测模型米计算商誉的可收回金额，并将其与商誉的账而价值相比较。该模型所使用的折现率、预计现金流，特别是未来收入增长率等关键指标需要作出重大的管理层判断。通过测试，管理层得出商誉没有减值的结论。 要求：

综合题X公司是公开发行股票的冶金企业。ABC会计师事务所的A注册会计师正在执行X股份有限公司(以下简称X公司)20×3年度财务报表的审计业务。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记载了所了解的X公司及其环境，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： (1)20×3年，建筑业对钢材的需求量锐减，导致冶金企业销售量严重下降，部分冶金企业甚至出现了停产的情况。 (2)20×3年年初，我国冶金企业在与澳大利亚和巴西等国矿石供应企业的价格谈判中失利，本年度进口铁矿石的价格比20×2年有显著上升。 (3)财务处负责维护IT系统的职员为发泄个人不满，20×3年度多次篡改IT系统中的关键财务数据，导致财务数据失真，部分财务数据受到不可恢复性的影响。 (4)为应对业绩下滑，实现销售目标，X公司于20×3年10月份降低了赊销门槛，放宽对客户的信用要求，发展了一批中、小企业客户。 (5)为进军国内不锈钢市场，X公司经批准投入资金1000万元用于可行性研究、聘请专家、购建专用设施等筹备工作，以便20×4年年初开始生产不锈钢。 (6)20×4年年初，冶金行业产能严重过剩，对矿石的需要急剧下降，各大港口的进口矿石严重积压，国际市场矿石价格降至10年来最低。 (7)受持续雾霾天气的严重影响，环保部门加大了治污力度。X公司董事会按照环保部门的强制性要求，决定20×4年年初推倒老高炉，原址新建新型环保高炉。 资料二：A注册会计师在工作底稿中记录了X公司提供的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： (1) 应收账款 20×3年12月31日(未审数) 20×2年12月31日(已审数) 应收账款账面余额 3600 3700 减：坏账准备 180 185 应收账款账面价值 3420 3515 (2) 存货 20×3年12月31日(未审数) 20×2年12月31日(已审数) 产成品 原材料 产成品 原材料 存货账面余额 6010 4905 5400 5600 减：存货跌价准备 100 -1000 -54 0 存货账面价值 5910 3905 5346 5600 (3) 固定资产 20×3年12月31日(未审数) 20×2年12月31日(已审数) 固定资产账面余额 9600 8570 减：累计折旧 6890 5905 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 2710 2665 (4) 项目 20×3年度(未审数) 20×2年度(已审数) 营业收入 41230 39520 营业成本 35050 34780 管理费用 1200 950 销售费用 4120 3590 财务费用 530 640 利润总额 330 -440 资料三：A注册会计师在工作底稿中拟订了针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序，其中，拟实施的部分实质性程序摘录如下： (1)从应收账款明细表中选择20×3年度发展的中、小企业客户，函证应收账款。 (2)到矿石存放场地实施实地观察，运用工程估测、几何估测或利用专家工作确定矿石数量。 (3)从营业收入明细账选取样本追查至发货凭证和销售发票。 (4)分别比较各类期间费用的本期发生额与上期发生额，确认是否与通过了解被审计单位及其环境所获取的变化趋势一致。 (5)20×3年12月31日对固定资产进行实地观察，并追查到固定资产明细分类账。 (6)从发运凭证追查到营业收入、营业成本明细账。 资料四：A注册会计师通过阅读X公司与当地环保部门的往来函件，获悉X公司决定于财务报告公布后推倒老高炉、新建新型环保高炉的计划，通过实施检查等必要的审计程序，建议X公司针对即将拆除的老高炉计提350万元的固定资产减值准备。X公司以正在申请环保补偿为由，拒绝了A注册会计师的建议。 要求：

综合题X公司系上市公司，主要经营矿泉水的灌装与销售。U会计师事务所首次接受X公司20×6年度财务报表和内部控制审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。 资料一： V事务所对X公司20×5年度财务报表发表非无保留意见后解除了业务约定。此后先后有K事务所及W事务所与X公司签订了20×6年度财务报表的审计业务约定并随即解约。接受委托前，U事务所指派A注册会计师开展了初步业务活动。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下： (1)只有下列情况得到合理保证时，才能接受客户关系和具体业务：1)能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2)能够遵守相关职业道德要求。 (2)接受委托前与前任注册会计师沟通是必要的审计程序。为此，拟在取得X公司同意后与V事务所及W事务所进行必要的沟通。 (3)取得X公司同意与前任注册会计师沟通的授权后，在与前任注册会计师沟通时要求其允许查阅审计工作底稿。 (4)X公司财务经理是项目组某成员的父亲。为将该情况对独立性的不利影响降低至可接受的水平，拟安排该成员审计与其父亲工作无关的财务资料。 资料二： 20×6年5月份，在接受X公司20×6年度财务报表审计的业务委托后，A注册会计师开始了计划审计工作。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下： (1)考虑到首次对X公司财务报表实施审计，拟适当提高实际执行的重要性，将实际执行的重要性定为财务报表整体的重要性的75%。 (2)考虑到首次对X公司财务报表实施审计，A注册会计师选择的进一步审计程序的总体方案倾向于实质性方案，进而认为尽可能少的实施控制测试，同时无须了解内部控制。 (3)计划审计工作过程中，X公司修改了已公布的20×5年度财务报表中的重大错报并重新对外公布，但前任注册会计师拒绝修改审计报告。A注册会计师拟在20×6年度财务报表的审计报告中增加强调事项段对此情况加以强调。 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了X公司针对特定风险制定的内部控制。部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准 (2) 虚报轿车修理费 取消轿车修理部门，由驾驶人员凭汽修厂开具的发票到财务部门报销 (3) 虚报工时吃空额 对于生产旺季临时雇用的职员，由财务部门根据生产部门提交的工时数核发薪酬，由生产部门负责人发放给临时员工 资料四： 项目组成员从X公司20×6年12月31日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了A注册会计师的关注(货币单位：元)： 客户 X公司账面金额 客户回函金额 差异金额 审计说明 A 36000 30000 6000 (1) B 80000 0 80000 (2) C 46000 46000 0 (3) D 78000 未回函 不适用 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。询问X公司销售经理与财务经理获知，20×6年7月15日赊销的产品中含有6000元附有6个月无条件退货条件的新产品。这36000元货款已于20×7年1月31日收到。该笔销售货款两清，不存在虚构销售行为，回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。 (2)回函直接寄回本所。客户回函反映产品型号与合同约定不符，要求退货。X公司提供的销售合同、发货凭证及销售发票表明，E运输公司上年因工作疏忽将应发给F公司的商品错发给B公司所致。E公司已承诺尽快调换两客户错发的商品。回函差异不构成错报。 (3)回函由C公司财务经理在会议期间亲自委托X公司财务负责人当面转交本所。基于职业谨慎，向C公司财务经理电话查询，该负责人证实回函内容及委托转交信函的真实性。回函无差异，回函的可靠性也得以证实，无须实施进一步审计程序。 (4)函证发出后20天未收到回函，电话催促无果。为获得充分、适当的审计证据，放弃向D公司函证，改向G公司函证并收到回函。在实施了必要的审计程序后，确认不存在审计差异，无须实施进一步审计程序。 资料五： 审计报告日前，U会计师事务所分别考虑出具财务报表审计和内部控制审计的整合审计报告，相关的情况摘录如下： (1)在内部控制审计中，A注册会计师认为应当采用自上下而上的方法选择拟测试的控制，将关注重点放在重要账户、列报以及相关认定上。 (2)在内部控制审计中，A注册会计师在审计中发现，X公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。X公司技术人员于20×6年12月30日完成了对系统的修复，成本和利润数据得以更正。A注册会计师据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具20×6年内部控制审计报告的意见类型。 (3)在内部控制审计中，A注册会计师认为应当对特定基准日的内控控制的有效性发表意见，因此项目组成员仅需要测试基准日这一天的内部控制。 (4)在财务报表审计中，A注册会计师注意到其他信息存在重大错报，管理层拒绝作出更正，同时在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，A注册会计师拟出具保留意见的审计报告。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2017年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2017年初的6.3：1升值至2017年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2017年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。(2)由于原部件成本上升，甲公司从2016年下半年开始大量采购原部件，但是从2017年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。(3)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2017年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：人民币万元资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；(2)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；(3)检查房屋租赁合同，确认是否存在免租期约定及相应租金、租期等细节内容。要求：

综合题A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一： A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2016年初的7.3:1升值到2016年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2015年初至2015年9月基本稳定。2016年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2015年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7% 但甲公司2016年末审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 2016年初至2016年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2016年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元) 项目 2016年(未审计) 2015年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 项目 2016年12月31日(未审计) 2015年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 要求：

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对X股份有限公司(以下简称X公司) 20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司 20×7年财务报告于2008年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：经初步了解，X公司为均衡生产企业，20×7年度的经营形势、管理及经营机构与20×6年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A和B注册会计师已经对该公司财务报表(1～6月)进行了预审，简易利润表的情况如下： 利 润 表 20×7年度 单位：人民币元 项目 1～6月已审实际数 7～12月末审数 全年合计数 20×6年审定数 一、营业收入 120000000 216000000 336000000 240000000 减：营业成本 100000000 162000000 262000000 204000000 　　 营业税金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 　　 销售费用 820000 800000 1620000 1600000 　　 管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000 　　 财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000 加：投资收益 400000 300000 700000 686000 　　 公允价值变动收益(损失以“－”号填列) - 5000000 5000000 - 二、营业利润 12860000 49750000 62610000 22086000 加：营业外收入 60000 940000 1000000 800000 减：营业外支出 400000 550000 950000 9000000 三、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000 减：所得税费用(税率33%) 4131600 46546200 20677800 7255380 四、净利润 8388400 33593800 41982200 14730620 　　资料二：A和B注册会计师分别从X公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对X公司实施销售截止测试。　　资料三：鉴于X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X公司已在财务报表中进行适当披露。A和B注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告X股份有限公司全体股东：　　(引言段略)　　一、管理层对财务报表的责任　　(略)　　二、注册会计师的责任　　(略)　　三、导致保留意见的事项　　20×7年12月31日，X公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则X公司的持续经营能力存在重大不确定性。X公司在财务报表附注 X中进行了充分披露。X公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。　　四、审计意见　　我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了X公司20×7年12月 31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。　　ABC会计师事务所　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)　　(盖章)　　　　　　　　　　　 　中国注册会计师：B(签名并盖章)　　中国×市　　　　　　　　　 　　二○○八年三月二十五日　　要求：　　(一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A和B注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)　　(二)在资料一的基础上，请代A和B注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。　　(三)在资料二的基础上，请分别将A和B注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。 起点 路线 缺点 优点 目的 账簿记录         销售发票         发运凭证         　　(四)在资料三的基础上，假定经A和B注册会计师审定，X公司20×7年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：　　(1)A和B注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?　　(2)A和B注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?　　(3)请代A和B注册会计师修改上述的审计报告。__________

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。资料一：C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境：(1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。资料二：C和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。资料三：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。(2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料四：C和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。(2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常(3)D注册会计师从Y公司土营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，C和D注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?(2)针对资料一，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?(3)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?(4)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序?(7)针对资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。(8)针对资料四第(1)至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。(9)假设C和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C和D注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据? ________

综合题北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2011年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。审计中确定乙公司2011年度财务报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2012年2月27日，审计报告于3月1日完成。 审计过程中发现以下事项： 资料一： (1) 2011年4月1日，乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2009年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2011年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2012年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2011年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3) 2011年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2007年至2010年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2011年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2011年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2011年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2012年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2012年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5) 2011年度，乙公司以1600万元的售价(不含增值税额)将100000千克的a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2011年度的营业收入，并相应结转了a产品成本1250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。