综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤

综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为中外合资汽车制造企业，主要生产中、低排量轿车。ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表实施审计。审计业务约定书要求ABC会计师事务所于2015年2月25日(财务报表批准日)提交审计报告。其他相关资料如下。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年，受国家新环保法规的影响，汽车行业总体滞销，行业销售收入比上年下降5%。 (2)为促进节能减排，政府出台了一系列补贴中、低排量汽车的优惠政策。 (3)由于汽车刹车系统存在设计缺陷和安全隐患，甲公司2014年3月宣布召回2013年7月后销售的某型号轿车，为消费者免费更换关键部件。 (4)从2012年起，甲公司连续两年与政府签订了采购合同。2014年3月，甲公司在投标中意外败给竞争对手，没有签订政府采购合同，导致其生产的中排量公务车大量积压。 (5)为吸引消费者，甲公司于2014年7月起将轿车的仿皮座椅改为真皮座椅，使每辆轿车的生产成本平均增加了10%，但并未因此而提高售价。 (6)由于在甲公司生产的低排量汽车内饰材料中检查出致癌物质，受到数百名消费者的起诉。法院已将与此项诉讼相关的法律文书送达甲公司，但尚未作出判决。甲公司律师估计很可能向每位提起诉讼的消费者赔偿1万元，但难以估计在未来一段时间内提起诉讼的其他消费者数量。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 营业收入 192000 191998 营业成本 144000 134400 销售费用 20005 20010 管理费用 18200 17002 财务费用 552 540 项目 2014年(未审数) 2013年(已审数) 存货 存货账面余额 48000 450 减：存货跌价准备 0 0 存货账面价值 48000 450 预计负债 12 2 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对采购与付款循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 由计算机比对订购单、验收单和供应商发票。比对一致后，采购才能被记录至总分类账；针对比对不符和重复的发票生成例外报告，由会计部门人员追踪例外报告中的比对不一致问题或重复问题 A注册会计师询问会计部门人员追踪例外报告的情况并检查了12月份的全部5份例外报告，发现原因均为缺少供应商发票。A注册会计师电话询问了相关的供应商，其中3家供应商表示发票已于12月直接交给甲公司，并提供了相关的发票号码。财务人员提供了追踪例外情况的进展：原材料均已入库登记。因财务部每月只召开一次处理例外事项的例会，这5个例外事项预计在次年1月统一处理后入账 (2) 人工开具支票后，支持性凭据应注明“已付讫”标记 A注册会计师对控制的预期偏差率为零。询问和观察人工开具支票的流程后，抽取26张付款凭证进行检查，发现有两张付款凭单后的支持性凭证没有“已付讫”标记。财务经理解释，因两名财务人员负责开具支票，由于交接不清导致未做“已付讫”标记，并当场补做了该标记 (3) 计算机系统设定只有采购部门高级员工才被授权在供应商主文档中增加新供应商信息 A注册会计师下载了2014年度新增的供应商信息，逐一询问采购部门被授权的高级职员。高级职员指出某供应商并非由其亲自增加。信息系统负责人解释，该情况可能属于技术故障或由外部非法访问所致，拟对系统进行改进并加强监管。A注册会计师下载并检查了例外供应商的应付账款明细账，证实甲公司并未与其发生采购交易 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司在2014年度财务报表附注中披露的若干事项，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 附注资料序号 附注资料摘要 涉及的金额 审计说明 3 担保导致的赔偿诉讼 510 (1) 25 原材料仓库失火 400 (2) 41 土地使用权补偿纠纷 — (3) 审计说明：(1)2015年1月9日，甲公司因2014年2月为Y公司提供借款担保而被提起诉讼。2015年2月12日，法院判决甲公司赔偿债权人750万元，甲公司已接受判决。审计结论：不存在审计差异，无需提出审计处理建议。(2)2015年2月13日，甲公司原材料仓库失火，烧毁400万元原材料。火灾原因尚在调查中，甲公司未作会计处理。审计结论：不存在审计差异，无需提出审计处理建议。(3)为扩建生产车间，甲公司于2014年1月1日按面值发行了3年期、年利率为5.5%、到期一次还本付息的公司债券3000万元，按规定进行了账务处理(债券发行费用可忽略不计)。因未就土地使用权转 让补偿标准与当地居民达成一致，至2015年2月25日为止仍未开工，甲公司也未针对该笔债券计提利息。审计结论：不存在审计差异，无需提出审计处理建议。 资料五： 甲公司于2015年2月25签发了2014年度财务报表。财务报表列示的主要财务资料如下(金额单位：万元)。 2014年12月31日资产总额 45000 2014年12月31日负债总额 21000 2014年度营业收入 36000 2014年度营业成本 35000 2014年度利润总额 900 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。 (2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。 (3)经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1 800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： 年份产品项目 未审数 已审数 2008年 2007年 S产品 T产品 其他产品 S产品 T产品 其他产品 营业收入 32 340 3 000 20 440 O 28 500 18 000 营业成本 27 500 2 920 19 800 0 27200 15 300 存货 S产品 T产品 其他存货 S产品 T产品 其他存货 账面余额 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 长期股权投资一联营公司一丙公司     年初余额 0 0 加：增加投资 1 800 0 加：按权益法调整数 20 0 年末余额 1 820 0 无形资产     非专利技术 500 0 预计负债     居民环境污染补偿 100 0 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 (4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。 (5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求： (1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。____________ (2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。____________

综合题甲会计师事务所接受委托对乙股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。注册会计师王某在进行审计时，确定下列审计目标为主要目标。 要求：根据具体要求回答下列问题。 序号 审计目标 (1) 资负债表日的库存现金是否确实存在 (2) 资产负债表日的银行存款是否确实存在 (3) 托管的有价证券是否归被审计单位所有 (4) 应收账款是否确为被审计单位的债权 (5) 确定坏账准备增减变动的记录是否完整 (6) 当年购入存货的记录是否计入正确的会计期间 (7) 存货的计价方法是否恰当 (8) 累计折旧的年末余额是否正确 (9) 固定资产是否归被审计单位所有 (10) 应付账款业务是否均已记录 　　(1)请指出对于上述审计目标，管理当局的具体认定。　　(2)注册会计师为实现上述目标所应执行的审计程序。_________

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2019年4月30日。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2018年6月20日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。受食品安全事件的影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销售量逐步回升。 (2)甲公司财务总监已在甲公司工作超过6年，于2018年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过2年外，其余人员的平均服务期少于1年。 (3)2018年9月1日，甲公司与丙公司签订协议，自当月起，由丙公司为甲公司提供为期12个月的广告营销服务。甲公司于2018年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月200万元。 (4)2018年10月，甲公司推出新型速冻食品，保质期为1年。合同约定，客户在购买食品三个月内发现质量问题，无论是否拆袋及使用，均可无条件退货。截至2018年12月31日，甲公司共计售出十万份。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 (5)自2018年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2018年 2017年 营业收入 10200 10500 营业成本 7800 8000 预付款项一广告服务费 600 0 销售费用一广告服务费 600 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 已销售商品未实际发运给客户 客户在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据，甲公司以收到的客户签字的发运凭证副联确认收入 (2) 应收账款记录不准确 每月末，财务部专门人员向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查 (3) 在没有批准发货的情况下发出商品 当客户销售单在计算机系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证。保安人员排查出入许可证，如核实进入时已做详细登记、备案，离开时立即放行 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务人员将经过批准的销售单、发运凭证和销售发票核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认 采用抽样方法，选取了25份记账凭证，检查是否经财务人员签字 (2) 装运部门员工在装运之前，独立验证从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单、发运凭证一致 观察相关人员是否进行独立验证，并抽样核对商品的内容与销售单、发运凭证是否一致 (3) 计算机系统在打印销售发票前，通过检查定价主文档版本序号，确定正确的文档版本已经被上传 通过检查信息系统的一收控制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本 (4) 现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应在当日将收到的现金存人指定银行 抽取25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行金额、日期的核对，以及财务经理特别授权的签字批准记录 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应收账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应收账款余额的78%，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2018年，甲公司以8000万元的价格向其母公司购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按预期信用损失计提的部分。 资料六： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在测试甲公司临近2018年年末的会计分录和其他调整时，选取了40笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 (2)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。 (3)针对甲公司2018年公司层面控制的有效性，A注册会计师拟利用内部审计人员为审计提供直接协助。在此之前，A注册会计师从内部审计人员处获取了书面协议，以表明其将按照A注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知A注册会计师。(4)审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。 (5)甲公司管理层在2018年度财务报表附注中披露了2019年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。 (6)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对甲公司的子公司出具了带“与持续经营相关的重大不确定性”单独部分的无保留意见审计报告。甲公司管理层认为该事项不会对甲公司合并财务报表产生重大影响。A注册会计师同意甲公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：

综合题X公司是U会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售(批发)，主要产品包括A产品、B产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添加剂等。A注册会计师担任X公司20×3年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)为保证食品质量，推出绿色、健康食品，X公司于20×3年3月15日向社会公开承诺A产品不再使用食品添加剂。据了解，A产品的专用食品添加剂尚有一年的库存。 (2)20×3年3月，利用食品价格普遍上涨的机会，X公司投入100万元更新冷藏运输车，以提高向客户提供免费送货上门服务的比例，显著拉动了销售额的上升。 (3)为应对主要原材料市价的持续上涨，X公司自20×3年起充分利用已有的商业信誉提高了面粉、麦芽糊精等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。 (4)主要生产设备D160系20×1年底投入使用，预计尚可使用8年。20×2年，设备生产厂家推出了新产品D170后导致D160设备市价大幅下跌，X公司首次对固定资产计提了180万元的减值准备。20×3年，由于D170设备发现重大设计缺陷，D160的市价又出现大幅回升。 (5)20×3年初，B产品的主要原材料被检测出塑化剂等对人体有害的成分，令消费者对B产品的安全性产生了严重疑虑。尽管X公司一再对外发布公告声称塑化剂含量没有超出安全标准，但到年末为止，未能扭转B产品销售量急剧下降的趋势。 资料二： 金额单位：万元 年份 20×3年(未审数) 20×2年(已审数) 产品 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 营业收入 3000 3100 1200 2000 3000 1000 营业成本 2100 2490 960 1500 2400 800 存货 A产品 B产品 其他存货 A产品 B产品 其他存货 账面余额 150 400 1000 150 250 400 减：存货跌价准备 15 100 8 15 25 4 账面价值 135 300 992 135 225 396 固定资产 成本 2980 2880 减：累计折旧 2017 1728 减：减值准备 20 180 账面价值 943 792 应付账款 611 600 销售费用 160 100 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制中涉及的人工控制。部分内容摘录如下： 序号 风险 控制 (1) 发出商品后可能没有开具销售发票 开具销售发票前，由独立人员检查顾客订单、销售单及发运单，三单不全者不能开票 (2) 应收账款明细账可能与客户不一致 每月末，由不登记应收账款的出纳人员向客户寄送对账单，要求客户将核对结果向指定人员回函 (3) 可能存在虚构销货退回的情况 顾客的退货单须经财务部门批准。财务负责人将退货单与发运单、销售发票、收款单核对一致后才能批准退货并填写贷项通知单 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 计算机系统每日更新商品价目表。发运部门输入发出商品信息后，系统自动依据发运单的数量与当日商品价目表生成连续编号的销售发票 A注册会计师从某日发票主文档抽取了30张发票信息进行检查，发现当日同一商品存在两个不同的价格。信息技术部解释，由于管理层当日未按规定时间提交价格主文档，直到下午才进行更新，导致当日前后使用了不同版本的价格主文档。A注册会计师进行了相关测试，确认所导致的错报低于明显微小错报临界值 (2) 财务部门只依据附有有效销售单和发运单的销售发票记录销售。这些销售单和发运单应能证明销售交易的发生及其发生的日期 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查所依据的销售发票、发运单和销售单。经检查，有2张销售发票的日期早于发运单的日期。财务人员解释，这2张发运单经发票复核人员复核后发现未写明日期，次日由发运部门确认后补写。对上述情况，A注册会计师在向相关客户函证时明确要求其予以证实，客户回函证实了财务人员的解释属实 (3) 系统在确认营业收入的同时，通过另一套独立系统依据发运单的数量和成本计算单的单位产品成本自动结转营业成本 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从营业收入明细账抽取26笔业务进行核对。发现有3笔销售业务在确认营业收入后未能在当日结转成本。财务人员解释，由于当日发现成本核算原始数据有误，故暂停成本结转系统的运行。三日后查清错误已经结转完毕。A注册会计师检查了三日后结转成本的记录，未发现异常 资料五： (1)X公司20×3年12月31日资产负债表的存货项目中包含了500万元的特种材料。X公司管理层按照账面成本对这些特种材料进行计量，没有考虑其年末可变现净值。 A注册会计师对上述特种材料实施计价测试后发现，如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X公司20×3年度利润表中资产减值损失将增加50万元，20×3年12月31日资产负债表中存货项目将减少50万元。 (2)20×4年2月20日，Z银行针对X公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。X公司律师的回函表明诉讼结果具有不确定性，无法估计赔偿金额。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托，对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2018年度财务报表实施审计业务。甲公司主要从事传统燃油汽车的生产和销售。3月5日完成审计工作。2018年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。 资料一： A和B注册会计师在审计过程中注意到如下事项： (1)由于2017年度利润总额未达到董事会制定的目标，甲公司于2018年薪酬政策重新调整，以利润目标的实现程度为基础调整管理层薪酬。 (2)2017年甲公司购入一项股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2018年12月31日股价下跌，预计还会持续下跌。 (3)注册会计师在审计过程中发现甲公司在2018年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给M公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了甲公司提供的关联方清单，M公司未在其中。 (4)从2017年起，由于行业状况发生变化，国家更提倡使用新能源汽车，顾客对传统汽车的需求变低，为促进销售，多款燃油汽车售价下调。2018年在原来售价下调的基础上又下调了5%。 (5)2018年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资，以帮助其完成向新能源汽车的转型。 资料二： A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2018年 2017年 营业收入 647750 58480 营业成本 50340 49520 交易性金融资产 3827 3827 公允价值变动损益 0 2000 存货账面余额 8892 8723 减：存货跌价准备 560 480 存货账面价值 8332 8243 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)鉴于首次接受委托审计甲公司，A注册会计师拟选择一个较高的百分比来确定实际执行的重要性，最终确定的实际执行的重要性水平为370万元。 (2)通过对被审计单位及其环境的初步了解，认为甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力无法满足注册会计师审计工作，拟不利用内部审计的工作。 (3)因甲公司存货存放于外地，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。 (4)分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司收入核算高度依赖自动化控制，且A注册会计师发现仅通过实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，于是决定实施控制测试来获取审计证据。 (2)A注册会计师对应收账款实施了积极式函证，未收到回函，于是检查了发运凭证，A注册会计师认为结果满意。 (3)A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。 (4)甲公司2018年12月25日与乙公司签订了一份销售合同，乙公司已经付款，但由于乙公司管理混乱，仓库没有多余的空间放置该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意，并将该批货物纳入盘点范围。注册会计师认为甲公司的处理合理，认可了盘点结果。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作以及出具审计报告的相关事项，部分内容摘录如下： (1)甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为550万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。 (2)A注册会计师实施审计程序后，认为甲公司管理层使用持续经营假设具有重大不确定性，且未在财务报表中充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落，来提醒财务报表使用者关注。 (3)2019年3月6日，A注册会计师发现被审计单位的年度报告上的信息与财务报表不一致，经查证，年度报告上的信息是错误的，被审计单位管理层和治理层同意修改其他信息，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。 要求：

综合题ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2015年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。有关资料如下： (1)通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1目前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2014年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 (2)根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认； ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 (3)在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； ③代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

综合题2×10年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司(以下简称银地公司)2×10年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。20×9年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。 资料一： (1) 注册会计师徐涛等人于2×10年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6000元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在2×11年8月20日付清。目前已经支付16000万元，预计剩余款项将用2×11年的销售款归还。 (2) 20×9年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m2，其中：高层住宅34420m2，多层住宅：8400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10000m2。起价7000元/m2，房屋从20×9年4月开始建造并预售，2×10年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在20×9年9月已全部出售，2×10年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10000元/m2价格(市场售价11000元/m2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为20×9年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司2×10年的主营业务收入为11000万元。 (3) 20×9年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于2×10年8月完工并符合国家规定的交房条件。2×10年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。 (4) 2×11年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在2×10年预计相应的负债。 资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题(假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“万元”表示)： (1) 银地公司的CBD项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50000m2，承包价为1000元/m2。2×10年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋8000m2商住楼作价3000元/m2抵偿建设款。该商住楼的市场售价为5500元/m2。注册会计师审查了CBD项目的建设成本，综合成本价为2000元/m2。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：应付账款 5000 贷：主营业务收入 2400 营业外收入 2600 借：主营业务成本 1600 贷：开发产品 1600 (2) 银地公司20×6年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10000m2的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从20×8年7月起一直闲置，2×10年9月，公司决定将该营销大楼以10000元/m2(同公允价值)的价格对外分割出售，2×10年12月已经销售5000m2并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于2006年12月作为固定资产入账，入账价值为2000万元，预计使用寿命为50年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：投资性房地产 10000 累计折旧 80 贷：固定资产 2000 资本公积——其他资本公积 8080 2×10年确认销售： 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000 借：其他业务成本 960 资本公积——其他资本公积 4040 贷：投资性房地产 5000 (3) 银地公司20×9年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在20×9年12月支付90%的款项，其余10%在交房时交清。20×9年共收蓝湖花园二期房款27000万元，并在20×9年确认了主营业务收入，按比例结转了17000万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，2×10年5月交付时确认了剩余的收入和成本。 (4) 2×10年1月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为40000万元的固定造价合同，预计总成本为36000万元。2×10年度实际发生成本25200万元。2×10年末，预计为完成该项合同尚需在2×11年发生成本16800万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在2×10年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。 (5) 2×10年2月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为14400万元。展示时间为2×10年2月至2×12年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于2×10年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2×10年度销售费用。

综合题X股份有限公司(以下简称X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×7年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。 ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司20×8年度财务报表。 资料一：注册会计师A和B在审计过程中，了解到X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下： (1)在20×7年度X公司实现销售量增长15%的基础上，X公司董事会确定的20×8年销售量增长目标为20%。X公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X公司所处行业20×8年的平均销售量增长率是12%。 (2)X公司销售经理已为X公司工作超过4年，于20×8年9月劳动合同到期后被X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。 (3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。 (4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×8年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。 (5)除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×6年12月开工，20×8年7月完工投入使用，根据资料该公司20×7年资本化金额为25万元；20×8年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入) 资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了对X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。资料三：注册会计师A和B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)注册会计师B询问了X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。____ 要求：

综合题 A注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)。 (1)应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备2013年年末余额16553/527.70。 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1～2年 1186 1399 2～3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 　　(2)固定资产和累计折旧项目附注： 　　固定资产原价/累计折旧2013年年末余额49580/10496。 类别 固定资产原价 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 1158 62 9708 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 42092 8277 789 49580 类别 累计折旧 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 98 31 3557 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 0 15 0 15 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 2334 378 10496 　　(3)长期借款项目附注：2013年年末余额13730。 贷款单位 金额 借款期限 年利率/% 借款条件 a银行第一营业部 1800 2010年8月—2015年7月 9.72 抵押借款 b银行第一营业部 11650 2009年9月—2014年8月 7.65 抵押借款 c银行第二营业部 280 2013年1月—2015年1月 5.925 担保借款 合计 13730 　　(4)营业收入和营业成本项目附注： 　　营业收入/营业成本2013年年度发生额61020/52819。 品名 营业收入 营业成本 2012年发生额 2013年发生额 2012年发生额 2013年发生额 a产品 40000 41000 38000 33800 b产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 (5)甲公司拥有乙公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在2013年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2013年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为240万元，2012年度该项收入为180万元。 要求： 假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

综合题东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司2007年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于2008年1月20日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： 资料一： (1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准．的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账；并向客户寄送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影口向，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。 (假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) 审核报告华清股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对2007年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于2007年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 东海会计师事务所 中国注册会计师：张华(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：李涛(签名并盖章) 中国××市 二○○八年二月五日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。__________

综合题上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性水平为200万元。 资料一： 甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，相关情况如下： 组成部分 重要与否 拟实施的程序 实施人员 子公司——乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的X会计师 持有20%股份的联营企业——丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用 资料二： 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括： (1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。 (2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错误风险的讨论，A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 (3)甲集团公司内部审计部于2013年测试了集团层面内部控制的有效性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 资料三： A注册会计师在底稿中记录审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围包括： ①与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司活动； ②复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错误的特别风险形成的审计工作底稿。 (2)2013年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。 (4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核，并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监检查复核与批准记录，以测试该控制运行的有效性。 (5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年。 (6)2013年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司自设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上，A注册会计师采用PPS抽样方法，对销售费用实施了细节测试。 (2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元，考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序，获取了与职工薪酬相关的审计证据。 (3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计记录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错误。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师，A注册会计师获取甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 (2)A注册会计师在审计过程中，与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 (3)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的相关书面声明。 (4)2013年12月丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线，甲集团公司获得了300万元的处置净收益，在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为，该错报金额重大，拟因此发表保留意见。 (5)2014年2月20日，注册会计师出具了集团审计报告，在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告，管理层于2014年2月26日批准并报出批准后的财务报表。 (6)审计报告日后A注册会计师发现甲集团公司一笔公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝修改。A注册会计师认为不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。 要求：

综合题U会计师事务所接受了X公司20×3年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。X公司为酿酒行业的上市公司，从事M牌系列酒的酿造与销售，产品包括高档酒、中档酒和低档酒。其他相关资料如下。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)行业资料及X公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的1月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年大约50%的比例。 (2)从20×3年4月份开始，越来越多的投资人看好高档酒的投资前景，推高了高档酒的销售价格，X公司从7月起将高档酒的销售价格提高了10%。 (3)由于高档酒供不应求，X公司20×3年7月初投入20000万元长期借款，用于新建高档酒专用生产车间并购买配套专用生产设备等多个工程。按计划，大部分工程将于20×3年第四季度初投入使用。 (4)为提高中、低档酒的销售量，X公司于20×3年下半年将中、低档酒零售商提成比例由以前占销售额的10%提高到15%，并将中、低档酒销售人员的奖金由占销售额的1%提高到2%。 (5)20×3年8月，X公司治理层决定利用人民币对美元等主要货币持续升值的趋势，陆续向国外酿酒行业投资，并根据投资协议从国内高薪聘请大批高级管理人员参与被投资企业的经营管理。 (6)20×3年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，X公司的股价下降60%，10月份销售额环比下降50%。为刺激消费，X公司拟自20×4年年初开始按3-5折的价格销售部分高档酒。 (7)20×3年第四季度，X公司资金回流速度明显放缓，无法按期向某些工程承包方支付工程款，导致部分在建工程因资金短缺而停工。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)： (1) 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 营业收入 13601 12110 12300 36608 营业成本 5440 4844 4305 12813 销售费用 1360 1210 1220 3500 管理费用 2050 1820 2500 5805 财务费用 130 128 131 250 其中：借款利息 103 109 105 210 (2) 项目 20×3年12月31日(未审数) 20×2年12月31日(已审数) 存货 账面余额 274000 210800 减：存货跌价准备 0 0 账面价值 274000 210800 长期股权投资 账面余额 3500 240 减：长期股权投资减值准备 0 0 账面价值 3500 240 在建工程 账面余额 1360 0 减：在建工程减值准备 0 0 账面价值 1360 0 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司各个主要业务环节的职责分工情况。部分内容摘录如下： 序号 风险 内部控制 (1) 销售交易的职责分工可能不合理 销售部针对产品销售的职责分工：由职员甲与新客户谈判销售价格、运费、付款条件，职员乙根据谈判达成的结果与客户签订销售合同，职员丙负责销售业务的具体执行 (2) 采购交易的职责分工可能不合理 采购部对重要商品的采购实行以下分工：职员丁负责询价并确定供应商，职员戊负责与供应商签订采购合同，职员戌负责采购交易的具体实施 (3) 材料领用的职责分工可能不合理 生产部门将生产任务分配到生产工人，生产工人根据生产任务确定所需材料的种类和数量，并填写领料单，仓储部门根据领料单发出材料 资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 (1) 每月末向客户发送对账单，调查并解决客户质询的差异 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从全年各月抽取了36封客户质询函，检查客户质询信件并确定问题是否已得到解决。检查发现某客户质询的不一致情况长期未解决。财务负责人解释，由于质询函数量大，只能先挑选金额较大的质询问题加以调查和解决。从质询到解决的周期一般为三个月。A注册会计师检查了已解决的质询事项，没有发现异常 (2) 销售人员报销差旅费需在费用报销单上写明费用名称、摘要、金额、日期等，将相关单据附在费用报销单后，交销售部会计每周集中到财务部门批准后将报销的费用直接打入申请人当月工资账户 A注册会计师检查了销售部会计人员持有的25张费用报销单，发现都没有填写金额。会计人员解释，为避免因不符合费用报销规定而拒批的情况，报销人填单时先不写金额，由销售部会计根据批准的情况填写金额，再交由财务部门审核。A注册会计师追查了销售部近期发生的费用报销业务，没有发现异常 (3) 由生产经理复核载有每日发出至生产过程中的原材料信息的打印文件，并与由生产人员签署的原材料领料单核对一致 A注册会计师随机抽取了某日的原材料信息打印文件，重新执行了复核程序，发现与生产人员签署的原材料领料单不符。生产经理解释，为参加当日经理例会，未核对当日原材料信息，拟在月底之前实施复核。A注册会计师核对了其他日期的原材料信息，又发现了3例异常 资料五： 20×4年3月15日，X公司一名退休员工向电视台实名举报X公司在低档酒中勾兑工业酒精等违反食品安全法的行为后，X公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至审计报告日，尚未公布调查结果。要求：

综合题B股份有限公司(以下简称B公司)属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于 2006年lo月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环，销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：①B股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制—式多联的销售单；③货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；④会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；⑤财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；⑥甲公司的材料采购需要经授权批准后方可能性进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量，品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；⑦会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；⑧计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；⑨甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账产支取款项。证券买卖．资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。⑩公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。⑾内部审计部门直接向公司专职负责纪检．监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。要求：(1)通常执行的控制测试程序是什么?(2)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。(3)针对第(1)项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。___

综合题ABC会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度财务报表，甲公司2008年度至2012年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产与销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，按照2013年度甲公司经常性业务的税前利润的5%确定了财务报表整体的重要性为300万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的钢材行业受经济形势影响，2013年度产销量下滑明显，整体下滑20%。甲公司2013年度较2012年度销售收入增长12%，超过了管理层于年初确定的11.5%的增长目标。行业的平均毛利率为6%。 (2)甲公司于2011年开工建设的新生产线M于2013年6月试运行投产，2013年9月停止资本化。 (3)甲公司预计原材料价格将持续上涨，于2013年12月大量采购，以满足2014年第一季度的生产需求，但相关原材料价格自2014年1月1日后持续下跌。 (4)2013年11月，由于钢材生产导致污染，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达200万元。甲公司拟淘汰旧设备，从欧洲进口一批低污染设备解决污染问题。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如表1、表2(甲公司固定资产残值率为5%)。 表1 甲公司的部分财务数据金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 营业收入 12000 营业成本 9800 预计负债 0 资产减值损失 0 存货 — 账面余额 6700 减：存货跌价准备 0 账面价值 6700 表2 甲公司的在建工程数据 项目 2013年1月1日(已审数) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2013年12月31日(未审数) 在建工程——M生产线 25167 542 15000 10709 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 25167 542 15000 10709 其中：利息资本化 256 48 — 304 资料三： A注册会计师在市计工作底稿小记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年度重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明异常与波动原因。 (2)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (6)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 资料四： 甲公司2013年年初购入2500万元股票，作为可供出售金融资产核算，2013年末该可供出售金融资产公允价值3100万元，甲公司将公允价值变动计入投资收益。甲公司管理层不同意注册会计师的调整建议。 要求：