综合题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (2)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2012年年初数(已审数) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2012年年末数(未审数) 在建工程—×生产线 0 962 0 962 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 同定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：同定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (3)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 [要求]

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事钢材紧固件等产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为800万元。明显微小错报的临界值为50万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解甲公司及其环境的内容： (1)2021年度甲公司所处行业竞争进一步加剧，多国出台相关产品的贸易限制措施，甲公司为了保持原有的市场占有率，全线产品降价15%～20%，2021年全年产品销量较上年下降5%。 (2)2021年6月，甲公司在S市新开业的钢材市场附近租用了一间仓库，仓库租金每年120万元，免租期为2个月。 (3)2021年末，甲公司在市场上较受欢迎的一款R产品，因为市场需求持续萎缩，价格出现持续下降的趋势，仅12月份R产品的单价就下降了25%。 (4)2021年度，甲公司开发了一款运用特殊钢材制成的航空用紧固件产品，为此获得政府补助500万元。 (5)2021年9月，甲公司在境外发行了一笔3年期的美元永续债，永续债中规定了封顶利率为10%，远超同期同行业同类型工具平均的利率水平。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　　单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入 35850 36000 应收账款 28000 25000 管理费用-租赁费 300 300 库存商品-R 12000 12000 其他收益 500 0 带息负债 60000 20000 永续债 50000 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司长期应付款年末余额低于实际执行的重要性水平，A注册会计师拟不对该项目实施进一步审计程序。 (2)从以前年度的审计情况来看，甲公司��应收账款的内部控制运行良好，每季度均会向客户发送询证函并调查不符事项，过去三年应收账款科目也不存在审计调整，A注册会计师2021年拟不实施应收账款函证程序。 (3)甲公司存货计价认定存在特别风险，A注册会计师在制定审计方案时，拟通过分析类似存货的公开市场价格，同类型企业的可比财务数据等手段来应对特别风险。 资料四： A注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司有15%的存货由第三方仓库保管，由于审计人手有限，A注册会计师委托第三方仓库对这部分存货进行了盘点，并查看了盘点报告的电子版，结果满意。 (2)甲公司有500万元的银行定期存款已办理质押，A注册会计师为了对该笔存款的存在认定获取充分、适当的审计证据，检查了该笔定期存单的复印件。 (3)针对甲公司营业收入可能存在高估风险，A注册会计师在实施销售截止测试时，从资产负债日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，未发现异常。 (4)针对甲公司可能存在由舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师特意向甲公司指派与审计项目组对接的财务部员工H询问原材料的采购和存货的销售情况。 资料五： A注册会计师在审计底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在审计发现甲公司财务总监伙同财务部出纳利用个人账户收取客户货款的条件，挪用客户回款200万元，审计中管理层已同意调整该错报，对相关责任人进行了处理并不再使用个人账户收取客户货款，A注册会计师未再执行其他审计工作。 (2)A注册会计师在评价甲公司的未更正错报时，将甲公司在存货和应收账款两个科目中的未更正错报30万元和45万元进行累计，认为未更正的错报超过了明显微小错报的临界值。 (3)审计报告日后，A注册会计师得知甲公司的主要客户F公司已经申请破产保护，基于此甲公司对F公司2021年12月31日的应收账款余额全额计提了减值并修改了财务报表，A注册会计师取得了甲公司关于该事项的管理层声明后认为结果满意。 要求：

综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)20×8年年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)20×8年年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化!荨成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。(3)计算年末存货的可变现净值(包括资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：(1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。针对要求(1)：事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)针对要求(2)：实质性程序序号是否根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料。扛项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)_____

综合题ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。2016年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保蹦产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)甲公司未定期对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映： (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 资料三：2016年12月27日，甲公司编制了存货盘，一点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2016年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行。盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点： (3)由于年底前后是销售旺季，在2016年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以彘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； (6)废品与毁损品不进行盘点。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； (4)审计人员在检查结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求：

综合题甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事主要产品的生产和销售。集团项目组拟要求乙公司注册会计师运用集团财务报表的重要性对乙公司财务报表实施审计。 (2)集团项目组将丙公司、庚公司判断为不重要的组成部分，拟仅在集团层面对这两个组成部分实施分析程序。 (3)丁公司从事新产品设计与研发，连续多年亏损。集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟委托该组成部分注册会计师为该组成部分确定重要性并对其与利润相关的主要账户实施细节测试。 (4)集团项目组对丁公司注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，拟通过参与该组成部分注册会计师的风险评估程序消除对其专业胜任能力的重大疑虑。 (5)戊公司负责为乙公司生产特种原材料，集团项目组认为该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟要求该组成部分注册会计师针对该特别风险实施特定审计程序。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 集团/组成部分 2016年(未审数) 资产总额 营业收入 利润总额 甲集团公司(合并) 40000 30000 6000 乙公司 22000 21000 3600 丙公司 2000 600 300 丁公司 800 300 (600) 戊公司 10000 3000 840 庚公司 2400 2400 300 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师拟通过实施存货监盘程序应对存货存在认定与计价和分摊认定的重大错报风险，并拟针对存货完整性认定与权利和义务认定追加其他实质性程序。 (2)为应对管理层凌驾于收入确认相关的控制之上的风险，A注册会计师拟通过实施实质性分析应对评估的重大错报风险。 (3)甲公司利用自动化信息系统核算主要产品成本。项目组成员在2016年7月份对系统的一般控制与应用控制进行了测试，并对控制运行的有效性满意，拟在外勤审计时直接依赖该项控制。 (4)A注册会计师要求项目组成员对甲公司银行存款账户的发生额进行审计，以有效应对甲公司管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)对于具有高度估计不确定性的会计估计导致的特别风险，A注册会计师聘请相关领域的专家协助作出注册会计师的点估计，并将管理层的点估计与注册会计师的点估计之间的差异确定为错报。 (2)在与组成部分注册会计师沟通时，A注册会计师要求各组成部分注册会计师在集团项目组完成审计之前完成各组成部分承担的相关工作、将相关审计工作底稿发送给集团项目组，并从集团财务报表的审计报告日起将各组成部分审计工作底稿至少保管10年。 (3)了解甲公司关联方关系及其交易时，A注册会计师向管理层询问了关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化，以及甲公司和关联方之间关系的性质。 (4)审计报告日后，甲公司于2017年3月8日发生了有毒化工原料泄露事故，管理层经批准在已签发的财务报表中专门增加了一项披露，A注册会计师针对该事故及其披露实施了专门审计，拟在尚未提交的审计报告中增加强调事项段，说明3月8日至新的审计报告日期间对期后事项的审计仅限于该项事故。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： (1)2016年，甲集团公司对计算机硬件设备进行了大规模更新，并对所使用的财务软件进行了升级。A注册会计师在对存货和营业成本执行审计时发现，某次结转的营业成本与存货成本存在差异。A注册会计师认为差异金额很小，可以忽略不计，没有累积。 (2)向甲公司获取针对管理层责任的书面声明时，甲公司管理层删除了该书面声明中的下列内容：“按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。”A注册会计师与治理层沟通后，拟按审计范围受到限制发表保留意见。 (3)A注册会计师将2016年度银行存款日记账中以财务费用为对方科目的记录作为测试财务费用准确性认定的总体，对选取的样本实施了细节测试。由于推断的总体错报远低于可容忍错报，A注册会计师认为2016年度财务费用总体不存在重大错报。 (4)除了拒绝补提坏账准备350万元及存货跌价准备250万元外，管理层调整了其他所有未更正错报。A注册会计师认为这两项错报均明显低于财务报表整体的重要性，拟出具无保留意见的审计报告。 要求：

综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A和B注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表。注册会计师于2014年3月1日完成审计工作。 资料一： (1)甲公司2012年生产a产品100件，全部采用直销形式，2013年起甲公司决定改变销售模式，将100件a产品交付乙公司代销，乙公司按代销价款的10%收取手续费。今年a产品的代销价和去年比几乎没有变化，年末收到乙公司交来的代销清单列明已销售代销a产品的70%。 (2)甲公司使用的办公楼每月租金40万元，2013年9月30日，经董事会批准，从2013年10月1日起，更换办公楼，租金每月60万元，享受免租期3个月。 (3)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2013年1月1日，购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。 (4)甲公司为乙公司向银行借款600万元提供担保。2013年10月，乙公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担还款连带责任，支付借款本息共800万元。2014年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。 (5)2013年12月份收到一项政府补助200万元，用于补偿以后期间发生的污水处理费。 (6)2013年1月2日，甲公司以银行存款500万元取得丙公司10%的股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响，但是在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量。取得投资时，丙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表1所示： 表1 甲公司的财务数据(部分) 金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) 营业收入 8000 8000 销售费用 220 200 管理费用——租赁费 360 480 营业外收入 460 260 其他应付款 0 0 存货 ——发出商品 0 0 投资性房地产 ——累计折旧 1100 0 长期股权投资——丙公司 500 0 可供出售金融资产 0 0 递延收益 0 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如表2所示： 表2 甲公司销售与收款循环的内部控制(部分) 序号 风险 控制 (1) 应收账款记录的收款与银行存款可能不一敛 　由负责登记银行存款日记账的出纳负责登记应收账款明细账 (2) 销售发票人账的会计期间不正确 定期执行人工销售截止检查程序 (3) 销售可能被计入不正确的应收账款账户 检查发票打印件的连续编号 资料四： 2013年10月5日，甲公司因严重污染环境被周围居民起诉，甲公司可能面临巨额赔偿，以致持续经营能力受到影响。截至审计报告日，该案件尚未结案。甲公司管理层对此事项在报表附注中予以充分披露。 要求：

综合题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增直税税率为17%。其2005年炔莆癖ū碛蒛会计师事务所实施审计，2006年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，其2006年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2006年度未审利润总额的10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。资料一：Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6%计提。Y公司2006年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。 科目 余额 科目 余额 应付账款—a公司 600万元 预收账款—f公司 210万 应付账款—b公司 -150万元 预收账款—g公司 100万 应付账款—c公司 208万元 预收账款—h公司 -200万 应付账款—d公司 100万元 预收账款—i公司 19万 应付账款—e公司 50万元 预收账款—j公司 6万 合计 8080万元 合计 1350万元 资料二：审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：(1)2005年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3%、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2006年12月31日计提该笔投资2005及2006年度的债券利息。(2)2006年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2006年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券一一债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。资料三：A公司2006年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以 650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了销售收入，并接转相应成本。(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经与收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并接转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。Y公司2007年确认了收入并接转了已售商品的成本。(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向B公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日， D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。Y公司2007年确认了销售收入。(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为Y公司应支付给P企业的劳务时款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及P企业负责的部件制造任务均已完成，并有Y公司组装后将设别运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，P企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。Y公司于2007年确认了收入。(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。Y公司的会计处理如下：借：发出商品 150万元贷：库存商品 150万元借：应收账款—P公司 34万元贷；应缴税费一应缴增值税(销项税额 34万元资料四：A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，W公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2006年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向W公司赔偿1500万元。要求：(1)根据资料一，回答下列问题：(1)审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。(2)如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。(二)针对资料二，回答下列问题：(1)发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?(2)假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。(3)审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。(4)假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。(三)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。(四)根据资料四，回答下列问题：(1)A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，请列出调整分录。(2)假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。(五)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。(六)在(五)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。___

综合题上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2014年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下。 资料一： (1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2014年钢材行业投资总额较2013年同期下降了55%，由于该比例是基于2013年较高基数为基础计算得出的，实际上2014年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2014年的增长比例在10%以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2014年钢材产量增长有所放缓，截止2014年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2013年同期下降了6.49%。另外，受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2014年全国钢材行业平均毛利率为12%。 审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2014年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2014年7月一直处于增长的态势。2014年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2014年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200%，使得甲公司2014年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。 随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2014年10月，主要原材料价格平均上升了约50%。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2014年底前很可能还要上升，因此在2014年11月进行大量采购，以满足2015年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2015年1月15日显示，相关原材料市场价格在2015年1月1日开始一路下跌。 (3)2014年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。 (4)甲公司在2014年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2014年以该借款用来偿还工程款和设备款。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5%。 金额单位：人民币万元表1　　　　　　　 项目 2014年(审计前金额) 营业收入 15000.00 营业成本 11200.00 资产减值损失 0 其中：应收账款 0 存货 0 表2 　　　　　金额单位：人民币万元 项 目 2014年12月31日(审计前金额) 存货账面余额 3289.00 减：存货跌价准备 0 存货账面价值 3289.00 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下。 (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。 (3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 要求：

综合题甲股份有限公司设立时的注册资本为人民币7000万元，已经乙会计师事务所于 2006年5月1日审验确认，并出具乙验字(2006)007号验资报告。 (1)截止2008年12月31日，甲公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元 (其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其他资本公积600万元)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。 (2)2009年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。 (所得税率为25%) (3)2009年3月5日，甲公司宣告发放股票股利1000万元。 (4)2009年4月，经中国证监会证监发[2009]××号文核准，甲公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2009年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入甲公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2009年4月26日，甲公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1600万元。为了本次股票发行，甲公司与乙会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2009年4月26日支付了剩余的50万元)，与丙律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2009年4月 26日支付了剩余的30万元)。此外，甲公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。乙会计师事务所接受甲公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2009年4月30日完成验资外勤工作。 要求： (1)截止2008年12月31日，甲公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? (2)2009年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额? (3)2009年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2008年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? (4)2009年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? (5)计算截止2009年4月30日甲公司可用于转增股本的资本公积的余额? (6)截止2009年4月30日甲公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少? (7)如果甲公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代注册会计师完成乙事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。_____

综合题甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京AB会计师事务所注册会计师A和B于2007年初对甲公司2006年度财务报表进行审计，2007年3月1日完成审计工作。假定甲公司2006年度财务报告于2007年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：甲公司未经审计的2006年度会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——股本溢价 8000 盈余公积 2000 公益金 1000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A和B注册会计师确定甲公司2006年度会计报表层次的重要性水平为100万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 管理费用 10 财务费用 10 营业外支出 40 预计负债 50 资料二：在实施实质性程序时，抽查到以下业务：①2006年11月20闩，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱 500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10 000万元确认为2006年度的营业收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前尤法估计用于临床时的总有效率。②为筹措研发新药品所需资金，2006年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2007年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3 000万元确认为2003年度的营业收入，并计入利润表有关项目。③2006年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用120万元，甲公司将其计人长无形资产——开发支出。④2007年1月9日，注册会计师发现甲公司2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为12 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借人的借款利息500万元计入了在建工程成本。⑤甲公司于2006年11月涉及的一项诉讼，在编制2006年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2007年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2006年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。要求：(1)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2006年度的企业所得税费用、期未结转损益及利润分配的影响)。(3)针对资料一、资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在下述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只有在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A和B注册会计师编制甲公司2006年度会计报表的审计报告。____

综合题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2012年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 [要求] 针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

综合题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2018年，甲公司加大新客户拓展力度，成为乙公司a型医疗器械的独家供货商。公开信息显示，乙公司成立于2018年6月。 (2)2018年1月，甲公司b型注射剂专利权到期，市场开始出现仿制药品，因疗效相似但价格低廉，仿制药迅速抢占市场。甲公司通过向经销商支付大量补贴维持原有销售渠道。 (3)自2018年6月起，受技术进步的影响，丙公司的传统中药种植业务受到冲击。甲公司在收购丙公司时签订了对赌协议，如未达业绩承诺，甲公司预计将收回对价1500万元。 (4)2018年12月，甲公司董事会作出决议，原自用物业“中药城”的二分之一楼层转为对外出租。 (5)2018年12月，因流动资金紧张，甲公司无法偿付应付债券到期本息3000万元，已构成实质性违约。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项 目 未审数 已审数 2018年 2017年 货币资金——银行存款 15000 5000 存货——注射剂b 8000 6000 固定资产——注射剂b灌装机 8500 9000 固定资产——中药城 0 3000 投资性房地产——中药城 5000 0 商誉——丙公司 1200 1200 营业收入——医疗器械a 20000 10000 其中：营业收入——乙公司 7000 O 营业收入——注射剂b 8500 9000 销售费用——经销商补贴 5000 0 公允价值变动收益——中药城 2200 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)丙公司本年度由正常盈利变为微亏。考虑到财务报表使用者最为关注税前利润，A注册会计师拟将税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。 (2)A注册会计师选择以60%确定大多数报表项目的实际执行重要性。因与营业收入相关的内部控制存在重大缺陷，且以前年度存在审计调整，因此以50%确定营业收入的实际执行重要性。 (3)在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，A注册会计师拟从内部审计人员处获取书面协议，确认其满足保密和客观性的要求后，即可利用。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2018年度的销售费用，已记录金额低于预期值700万元，该差异超出可接受差异额100万元。A注册会计师就超出部分展开调查。 (2)A注册会计师使用货币单元抽样法，测试甲公司管理费用的发生认定。A注册会计师在样本中没有发现错报，据此推断总体不存在错报，认可了已记录金额。 (3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师要求管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了管理层打印对账单的全过程，结果满意。 (4)甲公司利用销售经理个人账户结算与经销商的货款，指派出纳保管该账户密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录，测试了相关财务报表项目，未见重大错报，据此认为相关内部控制运行有效。 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师实施现场检查时，发现甲公司某子公司未经审批，向其非控股股东提供20万元资金用于偿还债务。考虑到该金额低于明显微小错报临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。 (2)A注册会计师注意到甲公司未将承担的回购限制性股票的义务列示为流动负债。考虑到该错报不影响经营业绩，A注册会计师同意管理层不予调整。 (3)A注册会计师注意到甲公司将未到期已保理的重大商业承兑汇票终止确认，而管理层并不认为这一事项构成错报。A注册会计师获取管理层对此提供的书面声明后，对该未更正错报的影响进行评价。 (4)2019年3月，根据新修订的税务政策，甲公司需补缴税款500万元，并将其计入2019年当期损益。A注册会计师检查了缴款通知书、银行转账凭证，未见差异，认可了管理层的做法。 要求：

综合题X公司系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2006年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2006年度会计报表和合并会计报表。注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。 资料一： 注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况： (1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。 (2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统——安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。 (3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 (4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。 资料二： 注册会计师A和B在审计时，发现以下事项： (1)X股份有限公司2006年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 (2)2006年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4 000万元，其中，实收资本2 000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1 000万元(系2006年1—7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5 000万元，评估增值的1 000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2006年9月30日，X股份有限公司支付了4 000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记人资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2006年10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准口前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2006年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2003年1—7月净利润为1 000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。 (5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2006年7月31日为4 000万元(其中包括2006年1—7月净利润1 000万元)，9月30日为5 200万元(其中包括2006年1—9月净利润1 200万元和评估增值1 000万元)，12月31日为5 500万元(其中包括2006年1—12月净利润为1 500万元和评估增值1 000万元)。 (6)2006年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5 000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2006年度的营业收入。 要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。 (2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 (3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。 (4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (6)假定x股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2006年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。______

综合题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，于2015年3月15日完成了审计工作，甲公司2014年度财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于2015年3月20日正式对外报出。甲公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一： 审计甲公司2014年度应收账款时，在应收账款明细表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为1200万元。注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中，且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序，确定的可容忍错报为50万元。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都得到答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。 保证系数 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 尚 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 资料二： 在对甲公司的审计过程中，注册会计师注意到以下事项： (1)甲公司为建造一栋办公楼，于2013年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2014年1月1日甲公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2015年12月31日到期。工程采用出包方式，2014年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2014年3月1日到2014年6月30日发生非正常中断。2014年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2015年1月31日达到预定可使用状态。2015年2月10日办理竣工决算，2015年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2014年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了“银行存款”，冲减了财务费用。 (2)2014年5月，甲公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，甲公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。甲公司于2014年5月做了借记“应付账款”240万元、“累计摊销”5万元、“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费应交营业税”25万元、“资本公积”50万元的会计处理。 (3)检查2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，甲公司于2011年2月由国外购入两套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。甲公司于2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 资料三： 注册会计师在2015年3月10日阅读其他信息的过程中，发现其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，经进一步审计程序获知，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改。 要求：

综合题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2011年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2012年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2011年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2012年3月20日，2012年3月22日提交了审计报告，2012年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2011年度的未审净利润为21700万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2011年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)XYZ公司2011年12月9日向甲公司赊销含税价款为152.1万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”130万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.1万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2011年12月31日，货款尚未收回。2012年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。 (2)2011年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产没备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为940万元，正清公司另支付60万元现金给XYZ公司。2011年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，不考虑增值税、城建税、教育费附加)。 (3)2011年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票550万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为450万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积100万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 100 贷：交易性金融资产 100 (4)XYZ公司于2011年4月1日折价发行了4年期、面值为2000万元、债券票面利率为9%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1800万元的价格发行，折价按直线法摊销。201 1年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1800万元、“应付债券——利息调整”200万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。 (5)2011年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2011年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4500万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2012年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2012年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2012年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4500 贷：其他应付款 4500 这一事项使得XYZ公司2012年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求： (1)针对资料二第(1)～(5)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2011年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(假定期末结转损益、所得税费用均不用调整)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。(不考虑法律法规对其他报告责任的规定)审计报告XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 P会计师事务所(盖章)中国注册会计师：X(签名并盖章) 中国注册会计师：Y(签名并盖章) 中国北京市 二○一二年三月二十日_________

综合题甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的中外合资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 资料一：甲公司提供的财务报表显示主营业务收入与应收账款余额的情况如下： (1) 甲公司董事会制定的20×9年预算目标是增长20%，20×9年度年报显示当年主营业务收入为112655260元，比20×8年度增长20.04%。 (2) 20×9年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1：图 (5) 甲公司20×9年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元(税前利润的5%)。 资料二：注册会计师对销售与收款业务流程的风险评估程序和进一步审计程序的方案摘录如下： (1) 被审计单位在20×9年以放宽授信额度来增加主营业务收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。 (2) 该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。 (3) 注册会计师对主营业务收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：①控制测试；②评估针对特别风险的控制；③实质性程序。 资料三：控制测试 1．业绩评价控制测试 (1) 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的主营业务收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2) 测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这4个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。主营业务收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的主营业务收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述4个月份的财务报表，证实无误。 2．人工控制测试 (1) 所测试的控制：对每一笔主营业务收人，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认主营业务收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (2) 测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5个共60个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对主营业务收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录主营业务收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从主营业务收入明细账中抽取60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。 3．自动化应用控制测试 (1) 所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月人账的主营业务收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未人账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的主营业务收入。 (2) 测试程序：注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制(该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示控制有效。 资料四：评估针对特别风险的控制 注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。 资料五：应收账款的实质性程序 (1) 应收账款函证对象注册会计师决定将以下应收账款项目作为函证的对象：应收账款余额100万元以上；年购买量500万元以上客户；应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。 根据甲公司的应收账款所有的项目，注册会计师发现有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。 (2) 应收账款函证结果如下： 26家回函确认无误、3家回函存在付款时问性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误，共计回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%；6家没有回函的账面总金额为5321015元，覆盖率为13%。 (3) 验证应收账款账龄分析报告的准确性：注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误。 (4) 对于下列两笔可能无法收回的应收账款共计472752元被审计单位均未计提坏账准备： ①注册会计师发现有一笔339465元、账龄超过2年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2009年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2010年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货； ②注册会计师发现有一笔133287元、账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收叫。 要求： (1) 根据资料一请回答： ①从甲公司20×9年主营业务收入比20×8年度增长20.04%的情况属于注册会计师需要了解的甲公司及其环境的哪种内容，如果2009年度被审计单位的主营业务收入存在错报的话是属于错误还是属于舞弊? ②依据表1的情况来看，对于甲公司应收账款余额的审计方法可能如何设计? ③依据表2的情况来看，哪一个层次的账龄最需要注册会计师重点审查? ④依据表3的情况来看，20×9年应收账款周转天数比20×8年度增加16天说明什么? (2) 根据资料二请回答： ①由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为主营业务收入和应收账款的哪项认定存在错报的风险较高? ②当注册会计师认为应收账款的计价和分摊认定存在特别风险，则应当如何设计审计程序? ③基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用哪种审计方案? (3) 根据资料三请回答： ①根据注册会计师进行的业绩评价控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些? ②根据业绩评价控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖? ③根据注册会计师进行的人工控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些? ④根据人工控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖? ⑤根据注册会计师进行的自动化应用控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些? ⑥根据业绩评价控制测试、人工控制测试测和自动化应用控制测试三种控制测试结果，注册会计师从实质性程序中获取怎样程度的保证? (4) 根据咨料四请同答：如果该控制的设计是适当的，考虑到审计程序的效率，注册会计师将如何设计后面的审计程序? (5) 根据资料五请同答： ①注册会计师将资料五的35家客户作为函证对象从选取测试项目的方法来看属于什么方法? ②从资料四的控制测试的结果来，注册会计师需要从函证中获取的保证程度是高、中还是低? ③对于没有回函的应收账歉余额5321015元，注册会计师在期后应当实施什么替代程序? ④注册会计师选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误说明了什么? ⑤对于两笔共计472752元的可能无法收回的应收账款被审计单位均未计提坏账准备，注册会计师应当提出怎样的建议? __________

综合题ABC会计师事务所于2004年3月5日接受了XYZ股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为 90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2004年3月15日完成了对 XYZ股份有限公司2003年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2004年3月30日XYZ公司对外报出会计报表。 审计中存在以下事项。 (1)XYZ公司由于2002年12月31日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼(原值 200万元，预计使用年限为50年、剩余使用年限为12年)计提了减值准备，从2003年1月1日起，XYZ公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在2003年年末报表中做任何披露。 (2)XYZ公司在国外一家联营企业内有675000元长期投资，确定当年投资收益为 365000元，这些金额已列入2003年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 (3)XYZ公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2003年即将到期的100万元债务。 (5)2003年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师认为最可能的赔偿额为80～120万元，XYZ公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。 (6)由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。 (7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。 (8)XYZ公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2003年度会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回，本公司因此将调整2004年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。 (9)2004年2月3日，XYZ公司收到退回2003年度销售的a产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税)销售，a产品销售成本 6000万元，货款已结算。XYZ公司调整了2003年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。 (10)2004年1月10日XYZ公司售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整和披露。 (11)2004年1月20日XYZ公司被HG公司起诉违约，3月20日法院宣判XYZ公司败诉，赔偿200万元，XYZ公司决定不再上诉。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整。 (12)XYZ公司以前历年审计调整都调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明细项目无法落实，注册会计师无法确定年初数以及年初数对2003年度会计报表的影响。 (13)该公司管理当局认为，现任董事会于2004年2月12日接管工作，前一届董事会应对 2003年度的工作负责，但前一届董事会并未对2003年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出表态，故公司管理当局无法对此做出声明。 (14)XYZ公司于2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能，已不能满足生产经营需要，应更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法，并在会计报表附注中予以披露。 要求： (1)逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格。 标 号 意见类型 简明原因 (1)     (2)     (3)     (4)     (5)     (6)     (7)     (8)     (9)     (10)     (11)     (12)     (13)     (14)     (2)请分别针对事项(3)和(8)，代注册会计师编制审计报告。 ___________--

综合题甲集团公司(以下简称甲公司)主要从事家用电器的生产和销售。甲公司于2013年首次公开发行A股股票并上市。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人，并委派B注册会计师担任审计项目组负责人。 资料一： (1)甲公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2016年4月，甲公司董事会向管理层下达2016年度经营目标，其中要求2016年度营业收入较2015年度至少增长10%。2017年1月，市场研究机构发布的报告显示，2016年家用电器行业营业收入增长率为6%。 (2)由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于2016年6月推出了以云平台为依托的智能热水器产品，对甲公司热水器产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在2016年下半年普遍降低了各类热水器产品销售价格。 (3)甲公司在2016年下半年扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 (4)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2016年2月，甲公司向乙公司预付购买钢板款项5000万元，截至2016年末乙公司尚未交货。2017年1月31日，双方终止该采购合同，甲公司收回该预付款项5000万元。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2016年度(未审数) 2015年度(已审数) 营业收入 275350 250100 利润总额 2000 10300 项目 2016年12月31日(未审数) 2015年12月31日(已审数) 预付款项 15200 1200 其中：乙公司 15000 1000 应收账款 49300 22100 存货 30070 20000 减：存货跌价准备 200 200 开发支出 6000 1000 资料三： A注册会计师针对甲公司2016年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)沿用审计甲公司2015年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将甲公司2016年度的利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。 (2)考虑到丁公司2016年末资产总额在集团中所占比例超过30%，将丁公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 (3)考虑到戊公司2016年末资产总额在集团中所占比例小于10%，直接将戊公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 资料四： 审计项目组针对甲公司2016年度审计业务制定了审计计划，部分内容摘录如下： (1)将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2015年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划2016年对营业收入仅实施实质性程序。 (2)甲公司于2016年在新疆地区新建成一座仓库，专门针对该地区客户作产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往新疆地区路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 (3)甲公司财务经理于2016年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在2016年度开展上述检查工作的结果。 资料五： 审计项目组在审计工作底稿中记录了实施的程序，部分内容摘录如下： (1)针对A类产成品存货是否需要计提存货跌价准备，项目组成员复核了A类产成品存货2016年末销售价格，发现销售价格略高于该产成品存货2016年末账面成本。A注册会计师认为A类产成品存货不存在跌价风险。 (2)根据甲公司内部控制制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了2016年的分析报告，发现财务经理和生产部经理均在分析报告上签字。A注册会计师据此得出“上述内部控制运行有效”的结论。 (3)甲公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测试，测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这3张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。A注册会计师据此得出“抽取25个样本测试结果无异常，该控制运行有效”的结论。 (4)项目组成员对2016年末甲公司应收丙公司的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从2016年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的订购单、销售单，经核对金额相符。A注册会计师据此得出“于2016年12月31日，甲公司对丙公司的应收账款余额真实”的结论。 (5)甲公司2016年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在2016年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理2016年12月31日未在办公室，项目组成员于2017年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘。均未发现差异。A注册会计师据此得出“于2016年12月31日，甲公司库存现金余额账实相符”的结论。 要求：