问答题X注册会计师对Y公司2004年末应收账款进行测试时，依据Y公司2004年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位，账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为土5万元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。 要求： (1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量； (2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (4)假定按(3)确定的样本量得到样本账面余额为566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度 为95%的估计区间。 (5)根据(4)中计算结果，指出X注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：2013年应入账的办公楼租金管理费用为：50×9+80×(12-3)÷12×3=630(万元)；但财务数据显示入账管理费用—租赁费450万元，存在相互矛盾证据，因此，存在少计管理费用和负债的错报风险。 (2)2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：a产品应当入账的营业收入：150×80%×(8000÷100)+150×20%×(8000÷100×90%)=11760(万元)；与财务数据显示的入账营业收入11750万元基本一致，不存在相互矛盾证据，因此，a产品的营业收入不存在错报风险。 (3)2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：b产品附有销售退回条件，管理层应当估计销售退货的可能性和百分比；但财务数据显示b产品实现营业收入600万元，没有考虑退货风险，存在相互矛盾证据，因此，存在多计营业收入和营业成本的错报风险。 (4)2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：加工c产品的合同属于亏损合同，且满足预计负债确认条件，已经亏损(175-150)×10=250(万元)；但财务数据显示没有计提预计负债，存在相互矛盾证据，因此，存在少计预计负债的错报风险。 (5)2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助，且属于补助历年累计发生的污水处理支出；与财务数据显示的已确认政府补助200万元一致，不存在相互矛盾证据，因此，营业外收入—政府补助不存在错报风险。 (6)甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。 [解读] 矛盾证据分析法： 非财务信息显示：市场对新技术所生产的新产品尚无需求，无形资产不满足确认的条件；但财务数据显示该项新技术已经确认无形资产一非专利技术300万元，存在相互矛盾证据，因此，存在多计无形资产的错报风险。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年(未审数) 2012年(已审数) a产品 b产品 c产品 a产品 营业收入 11750 600 0 8000 管理费用—污水处理 150 100 管理费用—租赁费 450 600 管理费用—研发费 0 200 营业外收入—政府补助 200 0 税前利润 180 100 应收账款 500 260 0 400 存货—产成品 900 80 1750 800 存货—存货跌价准备 0 0 (250) 0 无形资产—非专利技术 300 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。 (2)2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司2013年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试 (1) 财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请 单，并在系统中进行电子签署 A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请 单，抽取样本进行检查 (2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审 批。自2013年11月1日起，改为由销售总监和 财务总监审批 A注册会计师测试了2013年1月至10月的该项控制，并 于2014年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期 间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在 2013年度运行有效 (3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单 核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签 字确认 A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财 务人员签字 资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2)2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 资料六： A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2013年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额 (1) 2014年的管理费用计入2013年度 其他应付款 管理费用 50 (2) 2013年末提前确认a产品销售收入 营业收入 应收账款 1000 存货 营业成本 900 (3) 少计提固定资产减值准备 资产减值损失 固定资产 150 要求：

问答题XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司， ABC会计师事务所负责对其2005年度会计报表进行审计，于2006年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2006年2月28日公布2005年年度报告。 XYZ公司每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003年度提取法定盈余公积1200万元．提取法定公益金600万元，2003年12月31日未分配利润余额为6000万元；2004年度提取法定盈余公积 1000万元，提取法定公益金500万元，2004年 12月31日未分配利润余额为7100万元。XYZ公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 资产总额 84000 股本 30000 资本公积——股本溢价 8000 法定盈余公积 4000 法定公益金 2000 未分配利润 12000 利润总额 6000 净利润 4900 　　注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为480万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 　应收账款 120 　预付账款 20 　其他应收款 60 　存货 100 　无形资产 40 　应付账款 20 　预计负债 20 　资本公积 10 　　经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：　　①XYZ公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2005年度起改按账龄的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄3～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2005年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。　　XYZ公司2005年应收账款账龄资料如下： 账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元) 1年以内 3000 9000 1～2年 5000 2000 2～3年 4000 3000 3年以上 2000 合计 12000 16000 　　②XYZ公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ公司的X产品2005年13月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其2005年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）：　　　　　　　　　　　　　　　X产品明细账 日期 摘要 入库 发出 结存 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 金额 (万元) 1.1 期初余额 400 2320 1.30 入库 400 5.00 2000 800 4320 1.31 销售 100 5.15 515 700 3805 3.30 入库 200 4.60 920 900 4725 3.31 销售 200 4.60 920 700 3805 4.30 入库 100 4.50 450 800 4255 5.30 入库 300 5.20 1560 1100 5815 5.30 销售 400 4.50 1800 700 4015 6.30 入库 100 5.40 540 800 4555 7.30 入库 40 4.70 188 840 4743 8.30 入库 100 5.60 560 940 5303 8.31 销售 60 4.70 282 880 5021 9.30 入库 200 4.75 950 1080 5971 10.30 入库 150 4.50 675 1230 6646 10.31 销售 80 4.70 376 1150 6270 11.30 入库 200 4.60 920 1350 7190 11.30 销售 100 4.90 490 1250 6700 12.30 入库 250 4.80 1200 1500 7900 12.31 销售 500 4.80 2400 1000 5500 12.31 期末余额 1000 5500 　　③XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品。2003年度和2004年1～6月份发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2004年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2004年度共摊销60万元。2005年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。　　④2005年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理， 2005年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。 XYZ公司拟于2006年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。　　⑤XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。　　⑥2005年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司 300万元 预付账款——b公司 189万元 预付账款——c公司 105万元 预付账款——d公司 -12万元 预付账款——e公司 18万元 合　　计 600万元 　　其中对e公司的18万元系2005年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2005年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。　　要求： (1)分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2002年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述6个事项，假定 XYZ公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项②、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。 审计报告XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由XYZ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师 　　 (签名、盖章) 　 中国注册会计师 (签名、盖章)中国·××市 报告日期：2005年2月20日

问答题ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。　　(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于 2005年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。　　(2)ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由ABC事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。　　(3)K注册会计师2006年6月接受事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学2在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。　　(4)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。　　(5)J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定， J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。　　(6)注册会计师小N三年来一直是M银行2006年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于2006年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。

问答题在对Z公司20×8年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项： (1)Z公司存货盘点时间为20×8年12月29日至20×8年12月31日，C注册会计师确定的存货监盘时间为20×9年1月5日至20×9年1月8日。 (2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。 (3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 (4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。 (5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10 000件，账簿记录15 000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5 000件，表示予以认可。 要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。

问答题注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形?

问答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，审计过程中的部分工作底稿内容摘录如下：(1)A注册会计师在审计报告日后知悉甲公司一项在财务报表日之前已存在的、涉及金额重大的诉讼案结案，甲公司需要赔偿对方损失，金额较之前确认的预计负债更大，A注册会计师提请管理层修改财务报表，且管理层同意修改。A注册会计师决定就此出具新的审计报告。(2)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段。(3)A注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。(4)甲公司2016年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师在审计报告中增加其他事项段说明了上期财务报表已由前任注册会计师审计以及前任注册会计师发表的意见的类型。(5)甲公司管理层拒绝提供确认会计政策的选择和运用适当的书面声明。A注册会计师认为该项书面声明是必要的书面声明，拟对此采取行动。要求：(1)针对上述第(1)至(4)项，分别指出A注册会计师采取的措施是否恰当。如果不恰当，简要说明正确的应对措施。(2)针对上述第(5)项，指出A注册会计师应采取的具体应对措施。

问答题A注册会计师负责甲公司2×10年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1) 由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。 (2) 向被审计单位所涉及的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。 (3) 发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。 (4) 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。 (5) 甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 (6) 回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。 针对上述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。 要求： (1)请简述一下审计证据的性质。 (2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。 (3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2015年3月1日对甲股份有限公司2014年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计师事务所对甲股份有限公司2013年度财务报表进行审计时．认为甲股份有限公司2013年年末的库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故XYZ会计师事务所于2014年3月20日出具了保留意见的审计报告。 要求：

问答题A注册会计帅承接了甲公司2011年度的财务报表审计业务，在对甲公司内部控制进行了解的过程中发现下列情形，请代为判断这些情形中是否存在内部控制缺陷，如果构成内部控制缺陷，A注册会计师应向甲公司管理层提出哪些改进建议。 (1)在观察出纳人员开具支票的工作流程时，A注册会计师发现出纳人员直接从自己办公桌的抽屉中取出银行预留印鉴在支票上盖章。经询问出纳人员，甲公司内部控制政策要求银行预留印鉴由会计主管负责保管，出纳人员称如果某天要开具的支票比较多时，她会从会计主管处把印鉴领出来，下班之前再交回会计主管处。 (2)A注册会计师向甲公司财务经理提出调阅甲公司ERP系统中的全部数据，财务经理称他仅有权限查询财务模块中的数据，查询其他模块中的数据需向公司IT部门提出申请，并经总经理授权审批后才能进行。 (3)A注册会计师在审查甲公司的验收报告时，将验收报告与相应的采购订单进行核对，发现验收报告上的签字人与采购订单的编制人是同一个人，经询问该签字人是甲公司采购部职员。 (4)A注册会计师走访甲公司仓库时发现，大量商品被堆放在仓库门口，而仓库内还有大量的存放空间，询问仓库管理人员，管理人员称这些商品很快将要发出，搬入仓库比较麻烦。

问答题ABC会计师事务所于2014年2月16日接受丙公司的委托，审计其2013年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作中的专业问题： (1)所有在截止日前已入库的存货项目均应纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围。 (2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。 (3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在集团中所占的比例 营业收入在集团中所占的比例 利润总额在集团中所占的比例 说明 E公司 彩电 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) G公司 洗衣机 5% 40% 5% (3) H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4) 说明：(1)E公司的业务和财务状况稳定。(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括： ①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 (2)B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。 (3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。 (4)A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。 (5)A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。 (6)A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。 要求： 针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1.1 原材料审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 年份 2010年 2009年 索引 未审数 审计调整 审定数 已审数 A原材料 注释1 40 40 100 B原材料 注释2 200 50 250 450 C原材料 注释3 50 -30 30 200 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1.3 0 0 0 0 合计 2000 -60 1940 1800 注释1：A原材料主要用于生产A产品。A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末结算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2：B原材料主要用于生产B产品。根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。注释3：C原材料主要用于生产C产品。根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2011年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。注释…：(略) 资料二： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1.2 产成品审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 年份 2010年 2009年 索引 未审数 审计调整 审定数 已审数 A产品 注释1 450 450 150 B产品 注释2 280 40 320 500 C产品 注释3 170 20 190 300 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1.3 0 0 0 0 合计 3000 100 3100 2800 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的1000件A产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司己于2010年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余1000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已自2010年1月的约10000件下降至2010年12月的约3000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。2010年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。注释3：C产品已于2011年2月起停产。我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略)，注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。注释…：(略) 资料三： 金额单位：万元 甲公司 索引号：B1.3 存货跌价准备审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日 索引 结存成本 可变现净值 应计提的跌价准备 账面已计提的跌价准备 差异 A原材料 注释1 40 120 0 0 0 B原材料 注释l 200 210 0 0 0 C原材料 注释1 50 55 0 0 0 (略) ……(略) (略) ……(略)……(略) ……(略) ……(略) 小计 2000 0 0 0 A产品 注释2 450 590 0 0 0 B产品 注释2 280 290 0 0 0 C产品 注释2 170 180 0 0 0 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 小计 3000 0 0 0 注释1：原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2：产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释…：(略) 要求：

问答题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (2)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2012年年初数(已审数) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 2012年年末数(未审数) 在建工程—×生产线 0 962 0 962 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 同定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：同定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (3)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 [要求]

问答题B注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B注册会计师在对该循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到XYZ公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细节)和销售费用 (按费用项目细节)，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，B注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列伺题： (1)为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为XYZ公司控制可能运行无效?为什么? (2)简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。 (3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?

问答题2015年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：要求：逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。

问答题D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2013年度财务报表。 　　要求： 　　(1)在连续审计中哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书? 　　(2)如果D公司未支付审计2012年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2013年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。 　　(3)假如在2013年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。其未经审计的2009年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元。 X公司2008年度财务报表由V会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师对其库存A产品计提跌价准备的要求，被出具了保留意见审计报告。其后，X公司不冉委托V会计师事务所审计2009年度财务报表，转而委托u会计师事务所接任。 U会计师事务指派A和B注册会计师担任X公司2009年度财务报表的审计项目负责人。A和B注册会计师在审计计划中确定的X公司2009年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，A和B注册会计师发现了以下情况： 资料一：A和B注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在外勤审计工作的初始阶段着手对X公司2009年度期初存货进行审计，并将2008年12月31日库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2008年12月31日X公司库存A产品13000台，单位成本1.4万元，当日该产品的市场售价为每台1.3万元(不含税)。 2008年9月26日，X公司与黄河公司签订销售合同中约定：由X公司于2009年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1.5万元(不含税)，此笔交易已于2009年3月6日完成。此后的4月6日，X公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1.3万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，X公司2009年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2009年的期末可变现净值与上年相同。X公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理： 借：银行存款 　　　 　　　　　　　　　17550 　 贷：主营业务收入 　　 　　　　　　　　　15000 　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 　　2550 借：主营业务成本 　　　 14000 　贷：库存商品 　　　　　　14000 借：银行存款 　　　 　　　　 　　　　1521 　贷：主营业务收入 　　 　　　　　　1300 　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 　 221 借：主营业务成本 　　 1400 　贷：库存商品 　　　　　1400 资料二：2009年12月31日，X公司期末存货中B、C、D、E四种存货的资料如下： 存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注 B存货 280台 10 2800 C存货 500台 3 1500 D存货 1000台 1.7 1700 E存货 400件 1.5 600 用于生产D产品 合计 6600 2009年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元： 2009年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，X公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2010年2月10日向该企业销售C产品300台，合同售价为每台3.2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0.15万元； 2008年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2009年销售D产品结转存货跌价准备100万元。X公司按单项存货、按年计提跌价准备。 2009年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1.75万元。 2009年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元： X公司财务资料显示，其2009年12月31日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备—D产品 50 　 贷：资产减值损失 　　　　 50 除此之外，X公司没有对上述产品进行与跌价准备相关的账务处理。 要求： (1) 根据资料一，指出A和B注册会计师能否仅依据X公司2008年度财务资料对2009年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。 (2) 根据资料一，如果A和B注册会计师获取了本期期初存货的充分、适当的审计证据，是否需要建议X公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。 (3) 针对资料二，确定X公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。 (4) 假定除了资料一及二中事项所涉及的错报之外，X公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。 (5) 如果X公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝A和B注册会计师对其2009年末存货进行监盘，注册会计师也无法实施替代的审计程序，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。