问答题乙注册会计师审计B公司1999年度会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： (1) B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在 2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。 (2) B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。 (3) B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 (4) B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 要求： (1) 假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理? (2) 假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。 (3) 假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施? (4) 假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?

问答题丙注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 (1)审计目标 A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 B.所有销售交易均已登记入账 C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 D.销售交易的分类恰当 (2)实质性程序 F.检查证明销售交易划分类别的原始凭证 G.以发运凭证为起点，追查至销售发票和账簿记录 H.追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 I.以主营业务收入明细账为起点，追查至销售单中的赊销审批和发运审批单据 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择)。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。 相关认定 审计目标 实质性程序 A.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客 B.所有销售交易均已登记入账 C.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 D.销售交易的分类恰当

问答题ABC会计师事务所承接了C公司20×8年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人N进行了首次发函后未得到回函。 要求： (1)注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取措施? (2)债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不—致的原因主要可能有哪些? (3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

问答题甲上市公司2014年财务报表正在由ABC会计师事务所进行审计，假定在审计过程中存在以下事项： (1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2015年2月20日支付50万元，剩余50万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。 (2)审计项目组成员A注册会计师的妻子持有甲公司1000股股票，市值26310元。 (3)甲公司由于人员紧张，在2014年将与财务系统相关内部审计服务工作外包给ABC会计师事务所，事务所委派审计项目组外B注册会计师负责该项目。 (4)在审计过程中，会计师事务所就会计调整分录的建议与甲公司管理层进行沟通。 (5)ABC会计师事务所的审计项目组成员B注册会计师从北京某商业银行获取120万房贷，甲公司为其提供担保。 要求：针对事项(1)至(5)，请判断是否违反职业道德守则的规定，若违反请简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下： 序号 集团公司/ 组成部分 是否为重要组成 部分(是/否) 集团审计策略 (1) 甲集团公司 不适用 初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。 (2) 乙公司 (子公司) 否 拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。 (3) 丙公司 (联营公司) 否 拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对 其进行了解。 (4) 丁公司 (子公司) 是 经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相 关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消 除其不具有独立性的影响。 (5) 戊公司 (子公司) 是 拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。 对戊公司自2012年3月10日(戊公司财务报表审计报告日)至2012年3 月31日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集 团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实 施审阅予以识别。 (6) 庚公司 (子公司) 是 庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特 别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。 要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题XYZ会计师事务所接受W公司委托审计其20×8年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0。　　　　　　　　　　　　表1　　　　　　　　　　PPS抽样风险系数表(适用于高估)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表2　　　　　　　　　　　　预计总体错报的扩张系数表误受风险1%5%10%15%20%25%30%37%50%扩张系数1.91.61.51.41.31.251.21.151.0　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表3　　　　　　　　　　　　存货总体表(部分)总体项目(实物单元)账面金额累计合计数相关的货币单元135700357001～35700212810016380035701～16380036000169800163801～169800457300227100169801～227100569100296200227101～296200614300310500296201～3105007142500453000310501～453000827800480800453001～480800994200575000480801～5750001082600657600575001～6576001140400698000657601～6980001239600737600698001～737600

问答题W会计师事务所的A注册会计师担任X股份有限公司20×7年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A注册会计师注意到以下情况：(1)X公司20×7年度毛利率为8％，比上年的4％大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X公司也没有其他令人信服的说明或解释。(2)以前年度控制测试结果显示，X公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，对内部控制的了解表明这种状况在20×7年未见好转。(3)注册会计师计算了20×7年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较，发现比上年显著上升。据了解，从20×6年年初到20×7年年末，银行贷款利率没有变化。要求：

问答题ABC会计师事务所承接D公司2011年财务报表审计工作。于2012年3月15日完成审计工作，审计报告日是2012年3月15日，审计报告于2012年3月20日提交。被审计单位于2012年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项： (1)2012年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金2000万元，公司在上年末已确认预计负债1500万元，被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事进行恰当会计处理的建议。 (2)2012年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。 (3)2012年3月21日已确认为2011年营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终未修改财务报表。 (4)2012年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。 要求： 根据上述资料，判断上述事项是否归属于期后事项，如果归属，注册会计师应采取什么措施?

问答题 ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。有关资料如下： (1)通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2013年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 (2)根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： ①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； ②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)； ③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认； ④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对； ⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； ⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 (3)在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： ①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； ②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； ③代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； ④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求：

问答题Y公司系2007年1月1日设立的股份有限公司， ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，于2010年2月 20日完成外勤审计工作。Y公司2009年度财务会计报告于2010年2月28日对外提供，其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 2009年度利润总额 3000 2009年度净利润 2010 2009年12月31日资产总额 42000 2009年12月31日股东权益 25000A和B注册会计师确定Y公司2009年度财务报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 财务报表项目 重要性水平(万元) 交易性金融资产 20 应收账款 80 预付账款 6 存货 50 固定资产 100 应付账款 10 资本公积 5 A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下3个事项： (1) 2009年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款—a公司 400万元 预付账款—b公司 187万元 预付账款—c公司 5万元 预付账款—d公司 -2万元 预付账款—e公司 10万元 合计 600万元 其中对c公司的5万元系2009年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。 坏账准备的计提比例为： 账龄1年以内的(含1年)，按余额的10%计提； 账龄1～2年的，按余额的50%计提； 账龄3年以上的，按余额的80%计提。 (2) Y公司会计政策规定，采用年限平均法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。 Y公司的办公大楼于2008年1月启用，原值 4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2008年12月31 El经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2009年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2009年度的折旧。 (3) Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但 Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于2009年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资通过交易性金融资产核算，其中2009年8月1日的交易性金融资产中，成本500万元，公允价值变动200万元。当日，Y公司作了以下会计处理： 借：应付账款—乙公司 800 公允价值变动损益 200 贷：交易性金融资产—成本 500 —公允价值变动 200 营业外收入 100 投资收益 200 要求：

问答题公开发行A股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2007年度财务报表，2008年2月10日提交审计报告，2008年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：宜昌公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项　目 金额(万元) 资产总额 21000 股本 7500 资本公积——股本溢价 4000 盈余公积 1000 未分配利润 900 营业收入 18000 利润总额 300 净利润 210　　资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项：　　(1)宜昌公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2007年起，分5年分期收款，每年1 0007元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为 3 000万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%。宜昌公司在2007年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　1 000　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　1 000　　借：发出商品　　　　　　　　　3 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　3 000　　(2)2007年10月1日，宜昌公司用闲置资金购入股票450 元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积50万元，其账务处理是：　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　50　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　50　　(3)2007年6月30日，宜昌公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。　　宜昌公司的购入时的账务处理是：　　借：投资性房地产　　　　　　800　　　　贷：银行存款　　　　　　　　800　　2007年末该房屋的公允价值为860万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益：　　借：投资性房地产　　　　　　60　　　　贷：公允价值变动损益　　　　60　　将下半年租金收入80万元计入投资收益：　　借：银行存款　　　　　　　　80　　　　贷：投资收益　　　　　　　80　　经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。　　(4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，增值税税率为17%，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：　　借：应收账款　　　　　　　　　　234　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　200　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　34　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100　　(5)2007年12月20日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为350万元。宜昌公司的账务处理是：　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　150　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150　　(6)2007年1月，宜昌公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%。 2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在2007年度做了如下会计处理：　　借：营业外支出　　　　　　　4 200　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　4 200　　这一事项使得宜昌公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。　　要求：　　(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6)，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。　　(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6个事项中的1个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。{{B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告{{/B}}宜昌股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。　　一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

问答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在剑达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 [要求] (1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

问答题在信息技术环境下，注册会计师的审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，请你根据注册会计师以下四种对信息系统的依赖程度，完成下表。 对信息系统的依赖程度： (1) 不依赖信息系统； (2) 仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告； (3) 仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性测试来验证控制有效性； (4) 同时依赖手工及自动控制。 对信息系统的依赖程度 对系统环境的了解与评估(是/否) 验证手工控制(是/否) 验证系统应用控制(是/否) 了解、验证系统一般性控制(是/否) (1) 是 (2) (3) (4)

问答题ABC会计师事务所承接了戊公司20×4年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计进程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×4年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

问答题2018年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：(1)ABC会计师事务所以“强强联手，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。(2)ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。(3)ABC会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。(4)ABC会计师事务所规定，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。(5)原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。(6)ABC会计师事务所设立了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务部门的A合伙人兼任。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题简述注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑的因素。

问答题审计项目组负责人注册会计师A在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： (1)甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2%，但甲公司董事会仍要求管理层将2014年度主营业务收入增长率确定为15%。 (2)甲公司下属的6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2014年度审计中，注册会计师A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (4)在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调控分录进行测试时，注册会计师A发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。 要求：请回答以下问题：

问答题对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用哪些方法进行审验?

问答题广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由B会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005年10月，通畅公司决定继续聘请B会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。 广州B会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师A负责销售与收款循环项目的审计。 项目组基于通畅公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。 随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比上年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。 通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)的，按其余额的5%计提；账龄为1～2年的，按其余额的10%计提；账龄为2～3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。 资料一：通畅公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表　　　　　　　　　　　 编制单位：广州通畅化工有限责任公司 2005年12月31日 　　　　 单位：元 资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数 流动资产: 　货币资金 　短期投资 　应收票据 　应收股利 　应收利息 　应收账款 　其他应收款 　预付账款 　应收补贴款 　存货 　待摊费用 　一年内到期的长期债权投资 　其他流动资产 　流动资产合计 长期投资 　长期投权投资 　长期债权投资 　长期投资合计 固定资产: 　固定资产原价 减:累计折旧 　固定资产净值 减：固定资产减值准备 　固定资产净额 　工程物资　在建工程 　固定资产清理　固定资产合计 无形资产及其他资产： 　无形资产 　长期待摊费用 　其他长期资产 　无形资产及其他资产合计 递延税项：　递延税款借项 　资产总计 1406300 15000 246000 299100 5000 100000 2580000 100000 4751400 250000 250000 1500000 400000 1100000 1100000 15000000 2600000 600000 200000 800000 8401400 820745 46000 598200 5000 100000 2574700 41444645 250000 25000 2401000 170000 2231000 2231000 150000 578000 2959000 540000 200000 740000 8093645 流动负债： 　短期借款 　应付票据 　应付账款 　预收账款 　应付工资 　应付福利费　应付股利 　应交税金 　其他应交款 　其他应付款　预提费用　预计负债　一年内到期长期负债　其他流动负债　流动负债合计长期负债：　长期借款　应付债券　长期应付款　其他长期负债　长期负债合计递延税项　递延税款货项　负债合计所有者权益(股东权益)：　实收资本(或股本)　资本公积　　盈余公积　其中：法定公益金　未分配利润　所有者权益合计　负债及所有者权益总计 300000 200000 953800 100000 10000 30000 6600 50000 1000 100000 2651400 600000 600000 3251400 5000000 100000 500000 5150000 8401400 50000 100000 953800 100000 80000 32215.85 105344 106600 50000 1577959.85 1160000 1160000 2737959.85 5000000 135685.15 11895.05 220000 5355685.15 8093645 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表及利润分配表　　　　　　　　　　　　　编制单位：广州通畅化工有限责任公司 　　　　 年度：2005 　 　　单位：元 项目 上年数(略) 本年累计数 一、主营业务收入 　　减：主营业务成本 　　　　主营业务税金及附加 二、主营业务利润 　　加：其他业务利润 　　减：营业费用 　　　　管理费用 　　　　财务费用 三、营来利润 　　加：投资收益　 　　补贴收益　 　　营业外收入 　　减：营业外支出 四、利润总额 　　减：所得税 五、净利润 　　加：年初未分配利润　 　　其他转入 六、可供分配的利润 　　减：应付优先股股利 　　　　提取法定公益金 七、可供投资者分配的利润 　　减：应付优先股股利 　　　　提取任意盈余公积 　　　　应付普通股股利 　　　　转作股本有普通股股利 八、未分配利润 1141118 912900 50000 1250000 720000 2000 528000 0 20000 158000 41500 308500 31500 0 50000 19700 370300 132399 237901 50000 287901 28790.10 11895.05 252215.85 32215.85 220000 　　资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。 经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。　　资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2005年10月9日，通畅公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。　　(2)2005年12月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000＝6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5%＝2250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000＝39250元，并进行了如下会计处理：　　借：固定资产——车床　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39250　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　贷：无形资产——专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　　40000　　　　应交税金——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250　　(3)2005年12月，通畅公司与P公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B进行交换。相关的税费由P公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理： 　　借：应收账款——M公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30×10%-2) 1 万元　　　　固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6万元　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5万元　　　　贷：应收账款---N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2万元　　(4)2005年初，通畅公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元和 13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。　　(5)销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。　　(6)2003年2月2日，通畅公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，后来由于伊国陷入战争，通畅公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。　　资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：　　(1)2004年末，承建通畅公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷就接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进人工地实施现场观察工程物资和在建工程。　　(2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到通畅公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。 2006年初，V银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。　　(3)2006年1月16日，通畅公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在装运化工原料时自燃而报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。　　[要求]　　(一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A注册会计师决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代A注册会计师完成下列要求：　　(1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；　　(2)基于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；　　(3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因；　　(4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。　　(二)按照审计计划的要求，流动资产是通畅公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2005年2月16日，王明、李欣已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、李欣决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王明、李欣，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。　　(三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师完成以下各项工作：　　(1)计算确定王明、李欣需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同)；　　(2)假定通畅公司已按自然数号码对2000种原材料进行了顺序编号，即：1号，2号…… 2000号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王明、李欣决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行……请利用下列随机数表，代王明、李欣选取前10个号码。 1 2 3 4 5 6 7 8 1 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 2 15011 46573 48460 93093 39975 06907 72905 91977 3 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 4 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 5 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98872 18876 6 89759 85475 28018 63553 71536 10365 07119 24390 7 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 81880 8 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048 47903 　　(3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差S＝160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。　　(4)假定按照要求(3)中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。　　(5)假定审查完按(4)确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。　　(四)针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：　　(1)判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；　　(2)判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；　　(3)说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。　　(五)针对资料四，请指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。　　(六)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。　　(七)针对资料五，回答下列问题：　　(1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。　　(2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。　　(3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得进行审计的证据，应当出具何种意见类型的审计报告。　　(4)假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，通畅公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、李欣确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：