问答题ABC会计师事务所2011年11月首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2011年度财务报表进行审计。甲公司相关背景信息如下：(1)注册会计师对整套财务报表实施审计；(2)财务报表由甲公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；(3)审计业务约定条款中说明的甲公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；(4)除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2012年3月8日，甲公司管理层签署了财务报表，预定3月10日公布2011年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。 (1)甲公司2010年度财务报表系由XYZ会计师事务所审计，并于2011年3月5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司2011年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。 (2) 2011年10月，甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2012年3月1日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司500万元损失；甲公司于2012年3月6日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。

问答题A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1) 坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备 1997年年末余额16，553/52.77 应收账款账龄分析 账龄 　　　　　　　　　　　　　　年初数　　　　　　　　　　　　　　年末数 1年以内　　　　　　　　　　　　　8392　　　　　　　　　　　　　　　109151-２年　　　　　　　　　　　　 　1186　　　　　　　　　　　　　　 　13992-3年　　　　　　　　　　　　 　 1161　　　　　　　　　　　　　　　 13653年以上　　　　　　　　　　　　　1421　　　　　　　　　　　　　　　 2874合计　　　　　　　　　　　　　　12160　　　　　　　　　　　　　　　16553(2) 固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49，580/11， 296 固定资产原价　类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 1158 62 9708 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 42092 8277 789 49580 累计折旧　类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 3131 378 11296(3) 长期借款项目附注： 1997年年末余额13，730 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款务件 a银行第一营业部 1800 1995年8月-1999年7月 9.72% 抵押借款 b银行第一营业部 11650 1994年9月-1998年8月 7.65% 抵押借款 c银行第二营业部 280 1997年1月-1999年1月 5.925% 担保借款 　　合　　计 13730 (4) 主营业务收入和主营业务成本项目附注：　　主营业务收入/主营业务成本 1997年年度发生额61，020/ 52，819 品名 主营业务收入 主营业务成本 1996年发生额 1997年发生额 1996年发生额 1997年发生额 x产品 40000 41000 38000 33800 y产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 (5) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，1996年度该项收入为180万元。 (6) XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司 1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于1997年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于 1998年1月15日被退回，本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复骸方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

问答题亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对XYZ有限责任公司2009年度的财务报表实施审计，其中，对“应收账款——ABC公司 400万元”的账目采用积极式函证，助理人员初拟了一份询证函，请指出有何不妥当之处。 企业询证函 ABC有限公司： 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司(通信地址：略)。 1．XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2009年7月26日 4000000 2．其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 亚洲会计师事务所(盖章) 2010年2月28日 结论：(1)数据证明无误。 ABC有限公司(盖章签字)年月 日 (2)数据不符，请列明不符金额。 ABC有限公司(盖章签字)年 月 日

问答题ABC会计师事务所接受x股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对公司2014年度财务报表进行审计。X公司采用手工会计系统。A注册会计师了解X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 (2)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (3)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 (4)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2014年年初的7.3:1升值到2014年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2013年年初至2014年9月基本稳定。2014年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2014年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司2014年年末审计的财务报表，依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 2014年年初至2014年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2014年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料在2014年年底前很可能止跌回升，因此在2014年9月至10月进行大量采购，以满足2015年2月底前的生产需求，但2014年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2014年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2014年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2014年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2014年年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)2014年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让胁议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在2013年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2014年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2014年1月至2015年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2015年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2014年(未审计) 2013年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合计 958 901 项 目 2014年12月31日(未审计) 2013年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 可供出售金融资产 乙公司股票允许价值 200 1200 可供出售金融资产账面价值 200 1200 项 目 2014年年初数 (未审计) 本年增加 (未审数) 本年减少 (未审数) 2014年年末数 (未审数) 在建工程——X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：

问答题X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于 2008年3月20日完成对X公司2007年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2007年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下4个情况： (1)X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。2007年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元，其中，应收账款已计提的1000万元，其他应收款已计提的260万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下： 应付账款-a公司 6000万元 应付账款-b公司 -1500万元 应付账款-C公司 2080万元 应付账款-d公司 1000万元 应付账款-e公司 500万元 合计 8080万元 应付账款-f公司 2100万元 应付账款-g公司 1000万元 应付账款-h公司 -2000万元 应付账款-i公司 190万元 应付账款-j公司 60万元 合计 1350万元　　(2)2007年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2008年 2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2007年12月31日资产负债表中的存货项目金额300万元。　　(3)X公司于2007年1月1日按面值购入三年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2007年12月31日对该笔投资2007年度的收益未予计提。　　(4)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。 2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于 2008年2月28日执行完毕。X公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。　　(5)2008年3月20日，X公司董事会根据2007年年初未分配利润余额和2007年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为33%)，审议通过如下分红派息预案：“按2007年度审计后的净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2007年12月21日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。要求：　　(1)针对审计发现的上述4种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。　　(2)假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。　　　　{{B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表{{/B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元) 项目 期末审数 账项调整 重分类调整 期末审定数 借方 借方 贷方 借方 贷方 借方 货币资金 8600 交易性金融资产 应收票据 应收账款 20000 预付账款 1030 应收利息 应收股利 其他应收款 1432 存货 16600 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 长期债权投资 2260 持有至到期投资 420 固定资产 34460 工程物资 在建工程 11500 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 递延税款资产 合计 96302 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表{{/B}}　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元) 项目 审计前金额 调整金额 重分类调整 报表反映数 借方 借方 贷方 借方 贷方 借方 短期借款 26000 应付票据 应付账款 8080 预收账款 1350 应付职工薪酬 480 应交税费 1400 应付利息 应交股利 其他应交款 其他应付款 2280 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 长期借款 11400 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 950 递延税款负债 股本 20000 资本公积 11870 盈余公积 5400 其中：法定公益金 2700 未分配利润 7092 其中：拟分配利润现金股利 递延税款资产 合计 96302 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}试算平衡表工作底稿—X公司2007年度利润及利润分配表{{/B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元) 项目 未审数 调整金额 审定数(报表反映数) 一、营业收入 52526 　减；营业成本 39461 　　　营业税金及附加 773 　　　销售费用 2400 　　　管理费用 4155 　　　财务费用 1532 　　　资产减值损失 150 加：公允价值变动收益(损失以“－”填列) 　投资收益(损失以“－”填列) 232 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润(亏损以“－”填列) 4287 　加：营业外收入 183 　减：营业外支出 48 三、利润总额(亏损以“－”填列) 4422 减：所得税费用 1380 四、净利润(净亏损以“－”号填列) 3042

问答题X公司是建筑行业的上公司，该公司委托W会计师事务所对其20×7年度财务报表实施审计。双方已于20×7年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下：(1)因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，W事务所通过A向其姑父支付1 000元劳务费，并将A调离项目组。(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备的足够的专业胜任能力。(4)20×7年11月，W事务所接受X公司的委托，指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。(5)在审计过程中，X公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。(6)审计结束前，X公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会上就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么，需要审计证据的数量也就越多，也就是说，审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。 要求：

问答题A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2017年财务报表进行审计。D公司2016年度财务报表经由C会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。要求：分别回答下列问题。

问答题乙注册会计师审计B公司2004年度会计报表，审计报告日为2005年3月15日，会计报表公布日为3月20日，B公司在资产负债表日后有如下事项： (1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2004年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在2005年3月10日，C公司发生火灾。无力偿还B公司的货款。 (2)B公司在2004年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元的损失，D公司已在2004年10月通过法律途径索赔。2005年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿 D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。 (3)B公司内部审计人员于2005年3月21日发现2004年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 (4)B公司于2005年3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 要求： (1)假定乙注册会计师在2005年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理? (2)假定乙注册会计师在2005年3月17日的获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施追加审计程序，并已做适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。 (3)假定乙注册会计师在2005年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施? (4)假定乙注册会计师在2005年3月25日查阅B公司年度报告发现，B公司公布的其他信息与审计会计报表的相关信息存在重大不一致，经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?

问答题A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。 ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2×10年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下： (1) 存货监盘目标：检查A公司2×10年12月31日存货数量是否真实完整。 (2) 鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3) 对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (4) 对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5) 对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC会计师事务所计划于2×11年1月15日实施存货监盘工作，但2×10年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2×11年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1/5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四： (1) A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十一五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2) A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，20×7年、20×9年已连续两年亏损。 (3) A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4) A公司如果2×10年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。1.根据审计准则的要求，指出注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序。

问答题ABC有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC有限责任公司注册资本为人民币5 000万元，于2006年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3 000万元，具体包括：货币500万元，厂房1 500万元，土地使用权1 000万元；乙公司应出资2 000万元，具体包括：货币800万元，机器设备1 200万元。 2006年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账画价值1 500万元，经评估价值为1 600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1050万元。厂房和上地使用权的评估价值得到投资双方的确认。 2006年5月27日，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146万美元(当日汇率为1美元兑换8.3元人民币)。 假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为其他应付款处理；(2)ABC有限责任公司于2006年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了审验工作。 要求： (1)请说明注册会计师X、Y在对甲公司所出厂房应生要实施的审验程序(须列出不少三项审验程序)； (2)对于有限责任公司的出资应当关注的情形是什么? (3)编制注册资本实收情况明细表。 (4)代注册会计师X，Y翠拟一份验资报告。

问答题简述审计工作底稿归档期后能够变动的情形以及记录的要求。

问答题ABC会计师事务所拟指派A注册会计师于2014年3月1日首次承接甲银行2014年度财务报表审计业务。假设A注册会计师了解到本所其他合伙人于2014年2月14日为甲银行提供了以下业务： (1)代甲银行管理层对2014年度内部控制设计和运行进行了评价，并为其出具了内部控制评价报告。 (2)对甲银行运行多年的现有内部控制系统进行了优化，新系统在2015年5月1日上线运行。 如果不考虑独立性的其他问题，ABC事务所承接甲银行2014年度财务报表审计，双方约定出具审计报告的时间是2015年4月20日。 要求：根据ABC事务所为甲银行提供的两种“非鉴证业务”的时间节点，请分别判断ABC事务所能否承接2014年度财务报表审计业务，并简要说明理由。

问答题简述因过度推介导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

问答题甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2014年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2013年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表审计时，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)A注册会计师在2010年至2012年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2013年度财务报表审计工作。A注册会计师于2014年3月5日离职，并于2014年3月10日加入甲公司担任风险控制部总监。 (2)审计项目组成员注册会计师B的父亲购买了1000元的R1共同基金。该基金投资了一揽子基础金融产品，包括12家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。 (3)ABC会计师事务所得知甲公司拟收购中东某国家的油田股权，在获得甲公司母公司的担保情况下，为甲公司提供了为期三年金额1000万元的贷款。 (4)注册会计师C向其妻子无意泄露甲公司拟收购中东某国家油田股权计划，其妻子购买了甲公司股票。 (5)ABC会计师事务所于2013年1月与从事软件开发业务的甲公司的子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司所得营业收入的1%获取推广费。 (6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2013年度的内部控制实施细则。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否对ABC会计师事务所或审计项目组成员的独立性产生不利影响，简要说明理由，并填列下表： 事项序号 是否对独立性产生不利影响(是/否) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

问答题甲会计师事务所接受委托，承接A公司2013年度财务报表审计业务。乙和丙注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报和披露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的注册会计师判断的可能存在重大错报的问题，请代乙和丙注册会计师列示出这些问题与何种项目的何种认定相关以及应实施的最常用的实质性程序(至少列示两个实质性程序)。 可能存在重大错报的问题 项目/认定 最常用的实质性程序 可能有虚构的主营业务收入 可能有漏记的应付账款 可能有已经处置的设备未做会计记录

问答题X公司是W会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是X公司20×7年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：(1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟降低对内部控制的信赖，计划实施的进一步审计程序以检查、重新计算、函证等细节测试为主。(2)考虑赊销审批制度的设计存在重大缺陷，A注册会计师决定不测试相关内部控制，直接实施函证程序，并将函证的截止时间提前到财务报表日之前1个月。(3)了解固定资产内部控制后，A注册会计师认为相关内部控制设计合理且得以运行。在随后设计进一步审计程序时，相应缩小了控制测试的样本规模。(4)由于成本核算采用了高度自动化的内部控制，且已证实被审计单位正在执行该项控制，A注册会计师决定只对营业成本实施实质性分析程序，取消细节测试。(5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在20×7年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。(6)为应对营业收入发生认定的特别风险，A注册会计师不仅放弃依赖上年通过实质性程序获取的证据，而且大幅降低对上期获取的有关控制有效的审计证据的依赖。要求：请分别考虑上述每一种情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否存在不当之处，并简要说明理由。

问答题A注册会计师是甲公司2013年发财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，A注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分排目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A注册会计师缺定的应收账款项目的可容忍误差为21000元。由于预计只存在少量差异，确定的预计总体错报为0。其他相关情况如下： (1)A注册会计师将甲公司2013年12月31日应收帐款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。 (2)作确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，同时考虑到风险后果的严重性，A注册会计师确定的误受风险为5%，误拒风险为10%。 (3)为实脱计价和分摊目标，A注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极方式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。除此之外未计划实施其他审计程序。 (4)对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A注册会计师据此认为在推断总体错报点估计值时采用差额估计抽样和比率估计抽样更为适宜。 (5)A注册会计师为计算总体错报上限，认为应根据总体规模、样本规模、总体标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。 要求：单独考虑上述每一种情况，请指出A注册会计师的决策和做法是否恰当。如果认为不恰当，请简要说明理由。(本题可以选用中文或英文解答，如使英文解答，该小题全部使英文)

问答题X会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2013年1月，甲公司决定改聘Y会计师事务所审计2012年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意Y会计师事务所与X会计师事务所联系，以了解相关情况。Y会计师事务所于2013年4月出具了无保留意见审计报告。 [要求] 请根据上述资料简要回答：