问答题A注册会计师正在执行甲公司2015年度财务报表审计业务。A注册会计师在审计过程中实施了函证程序。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 询证函编号 是否同函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 银行询证函： (1) Y1 是 3500 3500 0 (2) Y2 是 5600 5600 0 (3) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 应收账款询证函： (4) W1 不适用 900 不适用 不适用 (5) W2 是 300 0 300 (6) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 审计说明： (1)银行函证的范围是甲公司2015年12月31日仍在使用的所有银行账户，包括有余额和余额为零的银行账户。 (2)项目组成员B携带询证函在甲公司财务人员C的陪同下前往该银行办理跟函事宜。具体办理时，由财务人员C 与银行相关人员D到后台核对后加盖银行公章，然后交给在业务大厅等待的项目组成员B。 (3)该银行回函显示甲公司银行存款日记账漏记了2015年12月31日从乙公司汇人被函证账户的500万元。财务经 理解释，已按乙公司要求于当口将该笔款项汇给另一家公司，该笔款项已不存在，所以未入账。审计项目组认为解 释合理，无需实施其他审计程序。 (4)选择函证方式时，项目组仅在同时满足下列条件时才考虑采用消极的函证方式：1)重大错报风险评估为低水 平；2)没有理由相信被询证者不认真对待函证；3)预期不存在大量的错误。 (5)有13个不同地址的被询证者的回函邮戳显示发函地址相同。甲公司的解释是：这些客户处在同一地区，该地区 只有一家邮政局。审计项目组认为解释合理，无需实施其他审计程序。 (6)客户同函表明函证截止日(资产负债表日)后收到商品，截止日欠款余额为0；甲公司提供了截止日的发货单、 销售发票，证明当H已发出商品。双方签订的销售合同显示甲公司负责商品的运输，但运费由客户承担。审计项目 组认为回函差异系由时间差异所引起的误解，不必建议甲公司调整。 要求： 针对上述审计说明笫(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题北京市黎明会计师事务所承接了乙股份有限公司2009年度的财务报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理，注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司2009年度财务报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2010年2月27日，审计报告于3月1日完成。审计过程中发现以下事项： 资料一：(1)2009年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期两年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2007年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2009年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2010年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2009年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2009年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2005年至2008年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2009年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (4)乙公司于2009年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1600万元(不含增值税额)，销售成本为1200万元。乙公司按规定在2009年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题，于2010年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2010年2月28日至3月1日可能严重影响财务报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5)2009年度，乙公司以1600万元的售价(不含增值税额)将100000千克的a产品 (增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2009年度的营业收入，并相应结转了a产品成本1250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后，李民在出纳在场的情况下清点现金，并作出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。 要求： (1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司2009年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。 (3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。 (4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为100万元，注册会计师应该怎样处理? (5)如果只考虑资料一中的第(4)、(5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第 (4)事项和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告说明段(如果有)、意见段以及事务所和注册会计师签章和报告日期部分。

问答题ABC会计师事务所在对X股份有限公司2003年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。张某直接向X公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请X公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交X公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。 要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在对存货进行监盘过程中，发生如下事项： (1)注册会计师不打算信赖被审计单位有关存货的内部控制，于是不再了解管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 (6)针对第三方拥有的存货，注册会计师拟实施审计程序获取审计证据。 要求： (1)针对上述事项(1)-(5)，逐项分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。 (2)针对事项(6)，指出注册会计师可以实施的三项程序。

问答题按照下表中关于“应收账款”、“应付账款”账户的示例，填写其它各账户与所列“审计目标”相应的“证据形式”及“最恰当审计程序”。 账户名称 审计目标 证据形式 最恰当审计程序 应收账款 存在性所有权可收回性 债务单位函证回函有关担保抵押契约账龄分析表 向债务单位发函询证向往来银行及债权单位发函询证索取或编制账龄分析表 应付账款 完整性 账薄及购货发票 结合购货业务检查次年初贷方记录 固定资产 存在性机械准确性 存货 存在性截止 长期投资 总体合理性核算方法 银行存款 存在性分类

问答题A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初的7.3:1升值到20×8年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%。但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求，但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影Ⅱ向，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在20×7年年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒I临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 20×8年(未审计) 20×7年(已审计) 营业收入 65030 55320 营业成本 57720 48180 资产减值损失 其中：应收账款 220 190 存货 673 657 固定资产 65 54 合 计 958 901 项 目 20×8年12月31日(未审计) 20×7年(已审计) 存货账面余额 15752 6073 减：存货跌价准备 600 530 存货账面价值 15152 5543 可供出售金融资产 乙公司股票允许价值 200 1200 可供出售金融资产账面价值 200 1200 项 目 20×8年年初数(未审计) 本年增加(未审数) 本年减少(未审数) 20×8年年末数(未审数) 在建工程——X生产线 0 962 0 962 减：在建工程价值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70固定资产原价 其中：房屋建筑物 5370 340 217 5493 机器设备 8912 160 73 8999 小计 14282 500 290 14492 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2933 170 126 2977 机器设备 3465 901 65 4301 小计 6398 1071 191 7278 减：固定资产减值准备 183 65 70 178 固定资产账面价值 7701 7036 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 0 1000 -1000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。

问答题D会计师事务所指派的审计小组正在对庚公司2008年度财务报表实施审计。项目负责人L注册会计师确定的财务报表层重要性水平为500万元，部分账户、交易类别的可容忍误差如下表。至外勤审计工作结束时，除发现下列项目中的错报外，没有发现庚公司的其他错报。对在每个项目的样本中发现的错报，L已选取适当抽样方法进行了推断，所推断的总体错报金额减去样本中已识别的错报金额后的差额见下表末栏。 财务报表 项目名称 认定层重 要性水平 已发现的错误 至少应该受调整的错误金额 推断的总 体错报额 金额 小计 货币资金 5 5,3,7,1 46 10 应收账款 40 30,70,35,35 170 0 存货 100 80,20 100 120 长期股权投资 50 55 55 0 固定资产 200 50,60,70,30 210 100 在建工程 20 25,22 47 30 应付账款 50 30,40 70 50 长期借款 30 26 26 50 合计 465 694 691 360 对上述所有错报，注册会计师已编制了相应账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并已提交给庚公司管理层予以调整。 庚公司正在参加一个重大工程项目的竞标，并将此次竞标视为公司摆脱金融危机影响的绝佳机会。据悉，公司资产总额是竞标能否成功的关键因素。为此，庚公司专门聘请了审计顾问，一方面希望主动配合注册会计师的工作，对财务进行适当调整，以便注册会计师能出具无保留意见审计报告，否则可能失去竟标资格。另一方，鉴于财务报表中的错报大都是高估资产，希望尽可能少作调整，以使财务报表上列示的资产总额尽可能地高。 要求： (1)假定L决定对含有错报的财务报表各项目中未被抽样选中的部分中的错报金额进行抽样推断，请简要说明推断时依据的样本错报金额是否受庚公司接受调整情况的影响。 (2)假定你是庚公司聘请的审计顾问，请代庚公司确定含有错报的财务报表各项目中至少应接受调整的错报金额，填入表中相应的空格内； (3)在收到庚公司在(2)中做出的接受调整，方案后，注册会计师L据此确定的尚未更正汇总数是多少?应采取何种进一步对策? (4)假定L实施(3)中对策后，最终确定抽样推断的360万元错报中实际的错报金额为325万元，庚公司调整了其中的155万元。请简要 说明注册会计师应当采取何种对策?

问答题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。 资料一： (1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日{{B}}账龄分析{{/B}} 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合 计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日 账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中 1年以内 1～2年 2～3年 3年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合 计 46028 35290 6708 4030 0资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下表： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明： (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无须实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额中选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无须实施进一步的审计程序。 要求：

问答题乙注册会计师负责对B公司20×8年度财务报表进行审计，在确定付款是否得到授权时，鉴于B公司该项控制的运行已留下轨迹(在付款前授权人会在付款凭单上签字)，乙注册会计师决定使用抽样方法进行测试。相关事项如下： (1)乙注册会计师认为该公司存在舞弊风险，决定使用发现抽样进行测试以期发现舞弊，乙注册会计师直接将预计总体偏差率定为零。 (2)如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，采用固定样本量抽样会比停—走抽样更有效率。 (3)乙注册会计师运用固定样本量法实施抽样，使用随机数表来选取样本，发现应选取的一张付款凭单已经丢失了，由于无法合理确认该付款凭单的授权情况，乙注册会计师决定重新抽取一张来代替。 (4)乙注册会计师发现总体的变异性很大，所以决定扩大样本规模的范围。 要求： (1)针对事项(1)至(4)，逐项指出乙注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (2)在统计抽样中，如果估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，乙注册会计师应该做出何种结论，并说明注册会计师的应对措施。

问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×9年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2×10年度财务报表，Y公司20×9年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1) 注册会计师在审计过程中发现Y公司在2×10年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。 (2) Y公司所在行业20×9年度和2×10年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2×10年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×9年度收入的增长率为10.5%，2×10年度收入增长率为21%。 (3) Y公司生产的W产品为其主要产品，2×10年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4) Y公司由于产品质量问题，在2×10年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5) Y公司2×10年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。 资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。 (2) 每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。

问答题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是上市公司，近年来一直聘请W会计师事务所为其进行审计。W会计师事务所委派A注册会计师作为其2011年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有三家子公司，其中X公司以生产饮料产品，目前行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，利润率维持在8%左右。但甲公司董事会本着集团一盘棋的管理要求，对于X公司的管理层要求其将2011年度主营业务收入增长率确定为8%，利润率达到9.2%。X公司管理层编制的2011年度财务报表显示，当年主营业务收入增长率达到了7.98%，实现利润率9.15%。 (2)甲公司的另一家重要的子公司Y有限责任公司(以下简称“Y公司”)是以房地产开发为主的公司，近两年由于国家对房地产行业进行调控，因此行业整体的业绩都出现了下滑，但Y公司虽然在2010年业绩也出现了下滑，在2011年的业绩却有了较大幅度的提升，对此该公司的管理层解释为由于其品牌在业内得到了广泛认可，且2011年采用了有针对性的营销手段，因此业绩有了提升，但对于具体情况，属于商业机密，因此无法透露，并且表示，以往审计负责人对于商业机密事项从不追问，希望A注册会计师也能够理解他们工作上的难处。 (3)甲公司的另一个子公司为Z有限责任公司(以下简称Z公司)，主营中小型电机设备的生产与制造，近年来该行业整体态势为稳中有降，而Z公司近三年一直保持着较稳定的增长趋势，从2009年至2011年，其收入平均增长12%，平均利润率达到10%，其中，2011年12月份的一个巨额销售合同对当年的收入增长和利润率都起到了重大作用。Z公司管理层以及甲公司管理层均向A注册会计师表示，由于Z公司的业绩满足了企业上市的要求，希望能在年审结束后马上开始Z公司上市改制的审计工作。 (4)甲公司本身除控股三家重要子公司外，其原主业租赁业务近年来已经较为萎缩，仅保持一个相对稳定的低收入水平。对此甲公司的解释为，甲公司的租赁业务目前只是为了安排部分老职工的工作，甲公司本身实际上主要为控股公司。 (5)在了解甲公司及下属子公司的治理结构时，注册会计师发现，甲公司聘请香港某著名经济学教授作为其独立董事，该教授每年会有三天时间出席甲公司的相关会议。此外，甲公司为加强对下属三家子公司的管理和控制，三家公司的董事会主席、监事会主席分别由甲公司的总经理、财务总监兼任。对于三家子公司的重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用等均需报经甲公司批准。 (6)在接触甲公司及下属子公司的管理层时，注册会计师发现，相关人员对公司股票的市场表现十分敏感，并也经常在相关的会议中强调公司作为一个上市公司，应当本着为股民负责的态度，努力提升业绩，提高股价，让股民获得更高的回报。同时A注册会计师也了解到，为加强对甲公司及下属子公司管理层的激励，甲公司曾在三年前向其管理层及部分员工实行股权激励计划，根据相关计划，行权开始日为2012年的2月1日。除极少数员工外，目前甲公司及下属子公司的管理层均未离职。 (7)Z公司原财务部门负责人及主要人员由于集团内岗位调整，2011年先后去了X公司和Y公司的财务部门，现财务负责人及员工主要为2011年3月份新入职的，其中财务总监八年前大学毕业后，先后做过财务、人力资源工作，并且在三年前考取全日制MBA的学历，2011年毕业后直接来到Z公司。其余人员为中国某知名大学的会计专业的大学本科及硕士学历的应届毕业生。考虑到对新任职工的激励，甲公司决定，Z公司的管理层在其上市前实现管理层持股计划，即在2012年2月28目前，按照注册资本的原值比例转让20%的股份给其管理层，转让后管理层持股占Z公司总股本的20%，并共同参与上市股改计划。 (8)在以前年度审计中，W事务所原委派注册会计师未将甲公司及其子公司的收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (9)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 (10)甲公司本身除控股三家重要子公司外，其原主业租赁业务近年来已经较为萎缩，仅保持一个相对稳定的低收入水平。对此甲公司的解释为，甲公司的租赁业务目前只是为了安排部分老职工的工作，甲公司本身实际上主要为控股公司。 要求：

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。 (2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。 (3)审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。 (4)审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。 (5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。 (6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2016年的财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：(1)乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细的复核，不在实施其他审计程序。(2)丙公司为甲集团公司2016年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。(3)丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。(4)联营公司戊为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得戊公司2016年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成戊公司相关的充分适当的审计证据。(5)2017年2月1日，组成部分会计师对乙公司2016年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对乙公司2017年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题X公司是U会计师事务所的常年审计客户，承接了X会计师事务所20×4年度财务报表审计业务。A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×4年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于20×5年1月10日提交审计报告。 根据对X公司及其环境的了解和以往审计经验，A注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下： (1)为在20×5年1月10日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到20×4年12月5日。 (2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例南上年的100％降低到80％。 (3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。 要求：

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。 (2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 (6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 [要求] 针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所拟指派A注册会计师于2014年3月1日首次承接甲银行2014年度财务报表审计业务。假设A注册会计师了解到本所其他合伙人于2014年2月14日为甲银行提供了以下业务： (1)代甲银行管理层对2014年度内部控制设计和运行进行了评价，并为其出具了内部控制评价报告。 (2)对甲银行运行多年的现有内部控制系统进行了优化，新系统在2015年5月1日上线运行。 如果不考虑独立性的其他问题，ABC事务所承接甲银行2014年度财务报表审计，双方约定出具审计报告的时间是2015年4月20日。 要求：根据ABC事务所为甲银行提供的两种“非鉴证业务”的时间节点，请分别判断ABC事务所能否承接2014年度财务报表审计业务，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的情况，部分内容摘录如下：(1)为了解甲公司的关联方关系及其交易，项目组成员通过向管理层询问关联方的名称、特征以及甲公司在本期是否与关联方发生交易，据此了解到全部关联方关系及关联方交易。(2)审计项目组认为实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此未对与关联方关系和交易相关的内部控制进行了解。(3)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(4)在对财务报表形成审计意见时，审计项目组评价了识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理，以及关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。(5)审计项目组针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，检查了相关合同或协议，并获取了交易已经恰当授权和批准的审计证据。要求：(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对(5)，指出注册会计师在检查相关合同或协议时应当评价的内容。

问答题 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事橡胶制品的生产和销售业务，存货占其资产总额的56%。除自营业务外，甲公司还接受来料加工等特殊的定制业务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制基本有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序，A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)监盘人员根据甲公司确定的盘点范围选取抽点的存货项目。 (2)抽点过程中根据甲公司仓库管理人员清点的存货数量记录监盘抽点表。 (3)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (4)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：根据上述资料，回答下列小题。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司所处行业2017年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2016年财务报表已审数为预期值，将2017年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。(2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。(3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量的信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。(4)A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。(5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无须在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求：针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。2009年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2009年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题。