问答题D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：

问答题XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目合伙人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)财务报表认定：(1)完整性；(2)存在；(3)分类和可理解性；(4)权利和义务；(5)计价和分摊。审计程序：(6)检查现行销售价目表；(7)检查财务报表附注；(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；(11)测试直接人工费用的合理性。

问答题A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司2009年度财务报表审计项目组成员，主要负责对X公司2009年度营业收入项目的审计。 相关资料如下： (1) 根据以往审计经验和对X公司及其环境的了解，项目组将X公司高估营业收入的重大错报风险评估为高水平，并通过项目组内部讨论，决定将以下高估方式作为风险应对的重点： 序号 高估方式 1 将次年年初发生的销售业务提前确认为本年的营业收入 2 将营业外收入确认为本年营业收入 3 销售部门为完成销售任务，可能通过虚构发货增加本年营业收入 4 年末向关联方发出商品并确认收入，次年年初退货后冲减退货当月营业收入 5 确认本年营业收入时依据的销售量可能大于实际的销售量(2) X公司的商品销售以客户仓库为交货地点，运输由X公司负责。X公司将销售商品的运输业务外包给Y物流运输公司。每次运输时，Y公司验货后须在X公司的发运单上签字并索取发运单的另一联作为运费结算依据。由于运输距离较近，所有商品都能在发运当日交付给客户。控制测试结果表明，X公司的商品发运内部控制设计合理、执行有效。(3) 为应对与截止认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟在依赖x公司商品发运内部控制的基础上，从以下审计程序中选择最具针对性的进一步审计程序： 序号 进一步审计程序 1 抽取2009年度营业收入明细账的贷方记录，追查到发运单的数量、日期 2 抽取2009年末填写的发运单，追查至营业收入明细账的数量、日期 3 抽取2010年初填写的发运单．追查至营业收入明细账的数量、日期 4 检查2010年初营业收入明细账的借方记录，追查至最初向顾客发货的发货单日期 5 抽取2010年初营业收入明细账的贷方记录，追查到发运单的数量、日期 要求： (1) 指出资料(1)中列示的各种方式的高估最可能影响销售交易项目的哪一种认定； (2) 指出通过资料(3)中列示的每一项进一步审计程序所获取的审计证据能直接发现(1)中列示的哪一种或哪几种方式的高估。

问答题ABC会计师事务所接受了甲公司2013年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为酿酒行业的上市公司，从事畅饮牌系列酒的酿造与销售，产品分为高、中、低三个档次。存货主要包括粮谷、甘薯干和罐装酒，其中粮谷和甘薯干贮存在8个简易棚内，罐装酒贮存在甲公司仓库内，甲公司对存货采用永续盘存制核算。其他相关资料如下： 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)行业资料及甲公司以往的财务数据表明，同类酒的销售旺季为每年的1月份、10月份、11月份和12月份，通常情况下，旺季的营业收入占全年的比例约为50%。但2013年10月初，国务院有关禁止公款消费高档酒等一系列规定发布后，甲公司的股价下降60%，10月份销售额环比下降50%。为刺激消费，甲公司拟自2014年初开始按3—5折的价格销售部分高档酒。 (2)2012年末甲公司参照行业情况制定2013年度业绩增长目标为10%，并承诺如果业绩目标能够顺利实现，将给相关管理人员及销售人员发放高额年终奖，截至2013年末，经测算，甲公司业绩增长率为10.03%。 (3)自2013年初开始，甲公司高层管理人员有5人突然先后离职，甲公司在管理人员储备上处于被动境况。 (4)2013年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2013年1月开始建设的新生产线被有关部门勒令停建整顿。2013年末，有关部门同意甲公司重新开通，但受国务院相关政策的影响，新生产线拟生产的高端酒品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动新生产线的建设。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) (1) 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 营业收入 11580 10380 10300 37850 营业成本 4863 4360 4326 15897 (2) 项目 2013年12月31日 2012年12月31日 存货 账面余额 274000 210800 减：存货跌价准备 0 0 账面价值 274000 210800 在建工程 账面余额 1360 0 减：在建工程减值准备 0 0 账面价值 1360 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致； (2)选取2014年初降价幅度最大的高档酒，计算其单位可变现净值，与2013年末单位成本比较； (3)从第三季度各月营业收入明细账中随机选取销售业务记录，逐一追查到销售发票、发运凭证和销售合同； (4)编制在建工程明细表，利用专家工作估计年末停工的在建工程是否需要计提减值准备； (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，且存货单位价值不高，因此将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对罐装酒品进行审查时，采用观察甲公司相关人员盘点及检查与之相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)由于甲公司年末正处于销售旺季，产品收发频繁，人手有限，故拟定在2013年12月31日盘点3个简易棚内的粮谷和甘薯干，在2014年1月5日再对其他5个简易棚储存的粮谷和甘薯干进行盘点，根据甲公司的盘点计划，ABC会计师事务所要求审计项目组成员在上述时间对存货实施监盘程序。 资料五： 2013年3月15日，甲公司所在地政府收到投诉，因购买并饮用甲公司生产的酒品而导致酒精中毒，致肾脏损伤，甲公司所在地政府相关部门非常重视，已成立联合专案组进行调查。截至财务报表批准日，尚未公布调查结果。 要求：

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖于上年审计获取的有关控制运行有效的审计证据。(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。(5)甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，以为该控制运行有效。(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2013年度审计中测试结果满意，且在2014年末发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所2015年2月1日承接了C公司2014年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2015年3月1日完成审计工作，3月3日，完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日，甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2015年3月3日起保存该审计工作底稿10年。 要求：

问答题乙注册会计师负责审计B公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在财务报表日后有如下事项： (1)B公司生产车间于2013年12月25日完工一批产品，价值500万元，2014年1月5日由车间转移到郊区仓库途中由于交通事故起火，全部产品毁坏，已无商品价值。 (2)B公司内部审计人员于3月21日发现2013年度已审计财务报表存在1000万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 要求：

问答题ABC会计师事务所于2001年3月对XYZ股份有限公司2000年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001年4月1日XYZ股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露XYZ股份有限公司在2000年度虚构主营业务收入5000万元之多，经有关部门审查，XYZ股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等手段，将虚构的主营业务收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。 要求： (1)根据《错误与舞弊》具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。 (2)根据《函证》具体准则，说明函证的必要性。

问答题2010年2月12日ABC会计师事务所又继续承接了X公司(属于上市公司)2009年度财务报表审计业务，委派A、B两位新注册会计师进行审计。A、B注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知X公司已经两年连续亏损，如果继续亏损可能导致退市的严重后果，但以往审计中注册会计师对管理层、治理层诚信形成了良好评价。注册会计师A、B审计中了解到X公司2009年末与一家未经本会计师事务所及其他会计师事务所审计的客户发生了大额销售交易，从而扭转了上年亏损的局面，出现少额盈利。请回答下列问题：

问答题ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2014年10月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源ABC会计师事务所发现XYZ会计师事务所于2014年1月25日接受甲公司委托，为甲公司提供了内部控制制度的设计服务。 要求：针对该事项，请分析ABC事务所在审计甲公司2014年度财务报表时是否违反独立性，并简要说明理由。

问答题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司2008年度财务报表审计业务系由北京ABC会计师事务所实施，注册会计师A担任该项目的负责人。当时基于XYZ公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师A对XYZ公司2008年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009年10月，XYZ公司决定继续聘请ABC会计师事务所执行其2009年度财务报表的审计业务。ABC会计师事务所指派注册会计师A、B担任XYZ公司2009年度财务报表审计的项目负责人。2009年11月初，项目组着手测试XYZ公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师B被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于XYZ公司2008年、2009年业务基本稳定这一经营情况，决定在2009年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平10万元。2010年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ公司近期经营情况：自2007年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2009年1月8日公司召开全体股东大会，确立了3年上市的经营目标。2009年度全行业毛利率比去年上升了1个百分点。XYZ公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含1年，下同)，按其余额的5%计提；账龄为 1-2年的，按其余额的10%计提；账龄为2—3年的，按其余额的15%计提；账龄3年以上的，按其余额的20%计提。 资料一：XYZ公司于2010年1月5日编制完成了21309年12月31日的资产负债表、2009年度的利润表及现金流量表，其中，2009年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下。 资产负债表编制单位：XYZ化工股份有限公司 2009年12月31日 单位：元 资产 期末余额 期初余额 负债 期末余额 期初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 820745 1406300 短期借款 50000 300000 交易性金融资产 15000 交易性金融负债 应收票据 46000 246000 应付票据 100000 200000 应收股利 应付账款 953800 953800 应收利息 预收款项 应收账款 598200 299100 应付职工薪酬 110000 180000 其他应收款 5000 5000 应付股利 32215.85 预付款项 100000 100000 应交税费 105344 30000 存货 2574700 2580000 其他应付款 156600 56600 一年内到期的非流动资产 预提费用 1000 其他流动资产 预计负债 流动资产合计 4144645 4651400 一年内到期的非流动负债 1000000 非流动资产： 其他流动负债 可供出售金融资产 流动负债合计 1577959.85 2651400 持有至到期投资 非流动负债： 长期应收款 长期借款 1160000 600000 长期股权投资 250000 250000 投资性房地产 应付债券 固定资产 2231000 1100000 其他长期负债 工程物资 150000 长期负债合计 1160000 600000 在建工程 578000 1500000 递延所得税负债 固定资产清理 负债合计 2737959.85 3251400 无形资产及其他资产： 所有者权益： 无形资产 540000 600000 实收资本(或股本) 5000000 5000000 长期待摊费用 200000 300000 资本公积 其他非流动资产 盈余公积 135685.15 100000 无形资产及其他资产合计 未分配利润 50000 220000 递延所得税资产 740000 800000 所有者权益合计 5150000 5355685.15 资产总计 8401400 8093645 负债及所有者权益总计 8401400 8093645 利润表编制单位：XYZ化工股份有限公司 2009年度 单位：元 项目 本期金额 上期金额(略) 一、营业收入 1250000 减：营业成本 720000 营业税金及附加 2000 销售费用 20000 管理费用 158000 财务费用 41500 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“一”号填列) 31500 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 340000 加：营业外收入 50000 减：营业外支出 19700 三、利润总额(损失总额以“-”号填列) 370300 减：所得税费用 132399 四、净利润 237901 资料二：审计项目负责人注册会计师A、B在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2009年10月9日，XYZ公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2010年1月16日， E公司因使用部分L原料后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。XYZ公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元，冲减了1月份的销售收入。 (2)2009年12月，XYZ公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的183.33元计入到营业外收入借方科目。 (3)2009年年初，XYZ公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2009年年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。XYZ公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。 (4)销售给F公司的涂料23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，XYZ公司负责退货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2009年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，XYZ公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元。 (5)2007年1月1日，XYZ公司从H国的U公司赊购了少量特种化工原料，后来因H国陷于战争，XYZ公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2009年年末为止，挂账时间已3年。XYZ公司没有进行任何处理。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2008年年末，承建XYZ公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至2009年12月底，旧的纠纷刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2009年12月底付清，但截至外勤审计结束为止， XYZ公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)2010年1月16日，XYZ公司的一辆运输车因所装运的化工原料自燃而失火报废，其原值20万元，预计行驶80万公里，已实际行驶70万公里，按工作量法计提折旧。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，XYZ公司决定诉诸法律。 要求： (1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师B决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代注册会计师B完成下列要求： ①为了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目； ②基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果； ③根据计算结果，分析并指出XYZ公司可能存在的问题，简要说明原因； ④依据上述分析结论，确定注册会计师对XYZ公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。 (2)按审计计划的要求，流动资产是XYZ公司2009年度财务报表审计的重点审计领域。2010年1月18日，注册会计师A、B已对货币资金和交易性金融资产项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员C对流动资产各项目中其他应收款、预付账款和存货项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，注册会计师A、B需要对助理人员C进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知助理人员C各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。 (3)针对资料二，指出注册会计师是否需要向XYZ公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。 (4)针对资料四，回答下列问题： ①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。 ②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。 ③假定项目组2010年1月20日实施了所有的审计程序，XYZ公司于2010年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2010年1月22日)编写审计报告时因资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师A、B确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师负责审计ABC公司2005年度会计报表。2005年 11月，X和Y注册会计师对甲公司实施预审，初步了解和测试了ABC公司内部控制。通过对ABC公司内部控制的了解，X和Y注册会计师注意到ABC公司主要生产和销售服装；公司生产的服装全部发往各地办事处。办事处除自行销售外，还将一部分服装寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报ABC公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；鉴于各年年末均处于服装销售旺季，为保证各办事处货源，ABC公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对ABC公司内部控制的测试，X和Y注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)ABC：公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)ABC公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号； (3)ABC,公司生产服装所需的零星辅料由M公司代管，但ABC公司未对辅料的变动进行会计记录： (4)为便于年末结账，ABC公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (5)ABC公司发出服装存在不按既定后进先出法计价核算的现象； (6)ABC公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代M公司保管的N材料。 要求： (1)简要说明X和Y注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。 (2)你作为注册会计师，为实现下表所列审计目标，请指出应采用的主要审计程序(针对每一审计目标，限列一项审计程序)以及获得审计证据的类型，并在答题卷所附表格的适当位置填列。 审计目标 审计程序 审计证据 (1)确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 (2)确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的真实性 (3)确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在 (4)确定被审计单位购入固定资产的存在性 (5)确定被审计单位资产负债表日存货余额的真实性 (6)确定被审计单位借款利息计算是否正确 (7)确定被审计单位投资的计价方法是否正确 (8)确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在 (9)确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在 (10)确定被审计单位是否存在超过评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以及考虑这些事项对管理当局所作评价的影响 (11)确定被审计单位资产负债表日是否确实存在未决诉讼 (12)确定被审计单位已发生的购货业务均已记录

问答题某会计师事务所接受甲股份有限公司的委托，对其2008年度会计报表进行审计，已于2008年2月10日完成了外勤审计工作。该公司2007年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。该会计师事务所注册会计师A、B现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑。 (1)甲公司于2007年10月被乙公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。丙会计师事务所也由于此情况，于2008年3月31日签发了保留意见的审计报告。 (2)资产负债表日后，甲公司持有的交易性金融资产2006万元，市价下跌，若此时转让，将导致1000万元的损失。 (3)公司2006年1月以200万元购入一项专利(摊销期10年)，2007年末，由于市价下跌，公司计提了80万元的减值准备，2008年公司对该专利摊销了20万元。 (4)2008年12月31日公司的其他应收款中有1200万元的账龄已超过3年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。 (5)2008年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。 要求： (1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应做何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。 (2)假定注册会计师确定的重要性水平为100万元。甲公司只接受对事项(2)和 (4)的建议，注册会计师A、B草拟了一份审计报告请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。 审　计　报　告甲股份有限公司董事会： 我们审计了后附的甲股份有限公司 (以下简称甲公司)2008年12月31日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制由甲公司股东大会负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有方面公允地反映了甲公司2008年12月31日的财务状况和经营成果以及现金流量。 此外， 甲公司于2007年10月被乙公司起诉侵权，该诉讼案件，截至2008年12月 31日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任2007年度会计报表审计工作的丙会计师事务所也由于此情况，于2008年3月31日签发了保留意见的审计报告。正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司2008年度会计报表的影响。 会计师事务所(公章) 　　　　　　　　　 中国注册会计师：A　　地址( ) 　　　　　　　　　 2008年2月10日

问答题A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： 　　（1）为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 　　（2）为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 　　（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 　　（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 　　（5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。 　　要求： 　　针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

问答题W会计师事务所接受委托审计乙公司2011年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2012年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给乙公司，乙公司于2012年3月10日对外报出。在这一过程中遇到下列事项： 资料一： (1)2012年2月12日，乙公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元； (2)2012年3月22日，乙公司于2011年度12月21日售出的一笔大额销售被退回； (3)2012年2月16日，法院判决乙公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定乙公司未对该事项做出任何处理)。 资料二： 假设在对乙公司财务报表进行审计的过程中，发现乙公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，无任何证据表明乙公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，乙公司不具有持续经营能力，但是乙公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。 要求：根据上述资料回答下列问题。

问答题AB股份有限公司成立于2001年，原注册资本人民币300万元，由A公司(国有独资)和B公司(民营)共同组建，出资比例分别是95%和5%。公司于2007年4月18日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币580万元，其中，B公司以货币290万元投入， A公司以经评估的下列实物作价551万元投入： 项目 评估价值 原值 净值 说明 商品房 5057000.00 5007200.00 房产权利证号:(京)字(2006)第30号 设备 580200.00 303375.00 数量:102台 办公家具 304910.00 199425.00 数量:104个(套) 合计 5942110.00 5510000.00 投资双方应于4月30日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自P评估公司C字(2007)45号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB公司于2007年4月20日向北京市工商行政管理局中请增资变更登记，于4月28日聘请北京XYZ会计师事务所有限公司对述投资进行验资。 假设：(1)A公司于2007年4月27日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到AB公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与B公司签妥“实物资产价值确认书”； (2)B公司于2007年4月27日将认缴的追加注册资本29万元以贷记凭证方式划入AB公司在开户行开设的验资临时专户，账号12345678； (3)北京XYZ会计师事务所有限公司注册会计师X和助理人员Z于4月29日，30日进入AB公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于5月3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师Y。 (4)B公司设立时由K会计师事务所审验，于2001年10月14日出具K验(2001)008号验资报告，注册资本300万元均为货币资金，A公司和B公司各出资95%和5%。 要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于4月28日完成了全部审验工作，AB股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4月30日草拟XYZ字(2007)第08号验资报告，请代为编制验资报告。

问答题Y注册会计师负责对X公司2013年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：x公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2013年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2013年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2013年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见下表所示。 A产品2012年度和2013年度的销售记录 产品名称 2013年度(未审数) 2012年度(已审数) 数量(吨) 营业收入(万元 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 550000 40000 800 40000 34000 A产品2013年度收发存记录 日期及摘要 入库 出库 库存 数量 (吨) 单价 (万元) 营业成本 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 营业成本 (万元) 数量 (吨) 单价 (万元) 营业成本 (万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日出库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 与销售A产品相关的应收账款变动记录 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2013年年初余额 3000 2013年1月2日收款 2700 300 2013年1月4日赊销 5000 5300 略 2013年11月30日收款 2500 600 2013年12月9日赊销 9000 9600 2013年年末余额 9600 2014年年初余额 9600 2014年1月25日赊销 3000 12600 2014年1月31日余额 12600 要求：

问答题X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施： 　　(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回Y公司； 　　(2)Y公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； 　　(3)丙公司将积极式函证回函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员； 　　(4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间； 　　(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有1周时间； 　　(6)寄发给300家客户的300封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Y公司托欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

问答题B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2013年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。 　　(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 　　(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 　　(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门，一联留存验收部门。 　　(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和 订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 　　要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。

问答题审计人员对ABC公司2009年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况： (1) 银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账； (2) ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账； (3) 银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，ABC公司未入账； (4) ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账； (5) 银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。 ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2009年12月31日 单位：元 银行调节项目 金 额 企业调节项目 金 额 银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800 加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收 1．存入转账支票 64000 1．借款利息 1200 2．存入现金 5000 2． 减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付 1．开出转账支票 25500 1．收到汇款 35000 2． 2． 实际存款余额 141000 实际存款余额 141000 要求： (1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。