问答题甲公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×8年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的专卖店等经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：甲公司汽车的销售量、营业务收人和净利润20×9年在行业中居第五位。甲公司董事会确定的20×9年主营业务收入增长目标为25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处行业20×9年的平均销售增长率是12%。 甲公司20×9年的销售量、营业务收入和净利润与20×8年的相比情况如下表 20×9年 20×8年 销售量(辆) 75000 60000 营业收入(亿元) 15 12 净利润(亿元) 7.9 6.4 资料二：经了解，中国国内汽车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型汽车生产企业的扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，20×9年汽车行业进行了大量的价格战，各汽车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造汽车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了汽车生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家汽车厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内外其他汽车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他汽车生产企业和新设汽车生产企业来实现，并拟向海外扩张。 甲公司经过对汽车市场产品的分析认为，在国内的汽车大战中，汽车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于面向中等收入的80后适用的中档新品牌，并在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末汽车进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在20×9年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1) A和B注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二及资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5) 针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资料七，请针对审计甲公司20×9年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。 报表项目 关键环节 影响的主要认定 营业收入 应收账款(坏账准备) 固定资产(累计折旧) 资产减值损失 存货(存货跌价准备) 长期股权投资 投资收益

问答题注册会计师使用非统计抽样方法对ABC公司 2009年12月31日应收账款进行计价测试。ABC公司2009年12月31日应收账款账面价值为 3000000，由2000个项目组成。假定注册会计师确定的应收账款可容忍错报为100000元，由于评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为2.0。 要求:

问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2014年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： (1)乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务。XYZ会计师事务所于2014年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。 (2)由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象。2014年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。 (3)A注册会计师曾担任甲公司2013年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2014年度财务报表审计工作。A注册会计师于2014年12月31日离职，并于2015年1月1日加入甲公司担任财务总监。 (4)B注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。 (5)在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后，甲公司公告了该收购计划。 (6)审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截至2014年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

问答题B注册会计师是华光公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解华光公司基本情况后，B注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，B注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 请说明外部证据与内部证据的含义，并分析说明B注册会计师审计过程中获取的下列各组证据，哪项证据更为可靠，为什么? (1)被审计单位管理当局声明书与律师声明书； (2)审计人员盘点存货的记录与客户编制的存货盘点表； (3)被审计单位购货发票与销货发票； (4)被审计单位银行对账单与应收账款函证回函。

问答题A注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2014年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2014年12月29日～12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。要求：

问答题ABC会计师事务所的分支机构D分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后与其进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。 假设法院认定乙、丙公司均未足额出资(且事后未补足)，且因ABC会计师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失600万元，乙、丙公司不实出资50万元，甲公司可被强制执行的财产为400万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产合计为100万元。 假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。

问答题X公司系2007年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2010年3月10日完成审计工作。假定X公司2009年度财务报告于2010年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——其他资本公积 8000 法定盈余公积 2000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400A和B注册会计师确定X公司2009年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： 财务报表具体项目和科目 重要性水平(万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税费 10 其他应付款 30 预计负债 50 经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项： (1)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股——该项股权的公允价值为1800万元(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2009年8月1日。X公司据此于2009年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2009年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2009年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2)E公司系X公司于2009年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司 2009年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。 (3)2009年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2009年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕 (安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)X公司2009年度审计后的净利润为-1000万元，2009年12月31日流动负债为 29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A和B注册会计师在审计X公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2009年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2009年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品” 8700000元。在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2009年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2010年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2010年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第(4)个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2009年度财务报表的审计报告。

问答题ABC会计师事务所对乙公司2010年财务报表进行审计，注册会计师A对截至2010年12月31日乙公司银行存款余额实施函证程序，以下是函证过程中部分工作内容摘要： (1)因注册会计师已直接从甲银行账户取得了银行对账单和所有已付支票，而且甲账户本年度余额为零，故注册会计师没有对该账户实施函证。另外，注册会计师对乙公司本年度内清户的乙银行账户没有实施函证程序。注册会计师除了对乙公司缴纳社会保险专户及乙公司工会委员会基本账户实施函证外，对乙公司本年其他存过款的银行账户都实施了函证程序。 (2)注册会计师寄发的询证函是以会计师事务所的名义发出，并且要求回函直接寄至会计师事务所。 (3)注册会计师审查了银行的回函后，因回函与被审计单位账面记录没有差异，直接根据银行回函确认了被审计单位银行存款审计后的金额。 [要求]

问答题ABC会计师事务所正在审计D公司2×10年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。 相应的审计程序 1 获取或编制应付账款明细表 2 检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性 3 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理 4 选择应付账款项目函证其余额和交易条款 5 针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付 6 检查批准采购标记 7 审核批准采购价格和折扣的标记 8 检查验收单连续编号的完整性 9 检查内部核查标记 10 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间要求： (1) 根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。 (2) 将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时要将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。 审计目标 财务报表认定 对应的审计程序 实质性程序 控制测试 资产负债表中记录的应付账款是存在的 所有应当记录的应付账款均已记录 资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务 应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录

问答题A注册会计师在审计工作底稿中记录了被审计单位甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如表7—6所示。要求：针对资料(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。

问答题XYZ会计师事务所的注册会计师何某正在对ABC公司2005年度会计报表进行审计，在研究评价ABC公司的相关内部控制，据以确定其实质性测试的性质、时间和范围时，请回答： (1)ABC公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制? (2)注册会计师应实施何种控制测试程序，证实ABC公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确? (3)ABC公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下? (4)为了证实ABC公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序?

问答题A公司的2011年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2012年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。 Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，未对A公司的业务进行了解，直接承接了A公司2011年度财务报表的审计业务。 在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司2011年的财务报表正是由Y会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2011年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。 [要求] (1)请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题? (2)如果对该利益冲突没有好的防范措施可以消除，Y会计师事务所应如何应对?

问答题注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到下列情况： (1)Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，且审计报告未提交给Y公司管理层，注册会计师提请被审计单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。 (2)N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。 (3)M公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 (4)注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时，发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，但Z公司既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。 要求：请根据上述情况，假定所有事项均重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。

问答题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2017年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2018年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2017年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2018年3月20日，2018年3月22日提交了审计报告，2018年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2014年度的未审净利润为21 700万元。资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25％。采购和销售的货物适用的增值税税率均为17％，根据应收账款期末余额的10％计提坏账准备。资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2017年度业务中存在以下需要考虑的事项。(1)XYZ公司2017年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135．04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22．96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2017年12月31日，货款尚未收回。2018年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。(2)2017年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5％(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2017年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(3)2017年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：借：资本公积——其他资本公积50贷：交易性金融资产50(4)XYZ公司于2017年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8％的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2017年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。(5)2017年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2017年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40％。2018年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2018年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2018年度作了如下会计处理：借：营业外支出 4 200贷：其他应付款 4 200这一事项使得XYZ公司2018年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2017年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。(6)2018年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2017年度利润分配预案：“按2017年度审计后净利润的10％计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。要求：

问答题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日应收账款账面余额合计为300000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为9000000元。 要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的审计客户，A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： (1)ABC事务所与甲公司同时在乙公司拥有重大经济利益，且甲公司能够对乙公司施加重大影响。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC事务所拟聘请其他事务所对本项目实施项目质量控制复核。 (2)项目组成员B的妻子通过继承获得甲公司市值5万元的股份，但已承诺在合理期限内尽快处置全部经济利益。事务所认为B注册会计师可以继续参与甲公司审计。 (3)C注册会计师2010年至2012年负责对甲公司审计业务实施项目质量控制复核，2013年至2014年改任签字注册会计师。由于每项业务的任职时间都不足5年，ABC事务所继续指派其担任签字注册会计师。 (4)2015年初，ABC事务所接受甲公司委托为其提供对财务报表不具有重大影响的评估服务。虽然在评估工作结束前发现该项评估服务对财务报表具有重大影响，但ABC事务所认为该项服务对独立性的不利影响处于可接受水平。 (5)D注册会计师是ABC事务所的合伙人，已连续5年负责对甲公司重大税项的不确定性作出结论，但从未担任项目合伙人。ABC事务所认为无须将其轮换出项目组。 (6)甲公司2015年12月要求ABC事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计外包服务。为保持独立性，ABC事务所没有接受该项外包服务，而是以分包商的身份局部参与提供该项服务。 要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2006年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2006年度会计报表和合并会计报表。注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。 资料一： 注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况： (1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。 (2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统——安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。 (3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 (4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。 资料二： 注册会计师A和B在审计时，发现以下事项： (1)X股份有限公司2006年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定，以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 (2)2006年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4 000万元，其中，实收资本2 000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1 000万元(系2006年1—7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5 000万元，评估增值的1 000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 (3)经股东大会表决通过，2006年9月30日，X股份有限公司支付了4 000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记人资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2006年10月1日起分20年平均摊销。 (4)根据股权转让协议，评估基准口前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2006年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2003年1—7月净利润为1 000万元，8—9月净利润为200万元，10—12月净利润为300万元。 (5)Y公司会计记录反映的所有者权益为：2006年7月31日为4 000万元(其中包括2006年1—7月净利润1 000万元)，9月30日为5 200万元(其中包括2006年1—9月净利润1 200万元和评估增值1 000万元)，12月31日为5 500万元(其中包括2006年1—12月净利润为1 500万元和评估增值1 000万元)。 (6)2006年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5 000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为2006年度的营业收入。 要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师A和B在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。 (2)根据资料一(1)至(3)所述的X公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 (3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师A和B的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。 (4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (5)根据资料二，针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息? (6)假定x股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2006年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。

问答题ABC会计师事务所接受X公司2005年度会计报表审计的业务委托，并指派注册会计师李欣为该公司审计业务的项目负责人，于2006年初带领审计小组成员进驻X公司，按照审计计划的要求实施实地审计工作。　　X公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。　　根据以往经验和X公司的实际情况，注册会计师确定的X公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了资产负债表各项目的重要性水平，并进一步确定了利润表项目的重要性水平。部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平 会计报表项目 重要性水平 应收账款 30万元 其他应付款 10万元 其他应收款 10万元 主营业务收入 50万元 固定资产 40万元 主营业务成本 25万元 累计折旧 20万元 营业外收入 10万元 存货 70万元 营业外支出 10万元 长期投资 50万元 管理费用 50万元 投资收益 20万元 财务费用 10万元 应付债券 30万元 资本公积 10万元　　在审计过程中，除了以下情况需要加以考虑外，没有发现其他问题。　　(1)X公司2005年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了相应的“主营业务成本”120万元。至2005年12月31日，货款尚未收回。2006年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X公司据此冲减了当月的主营业务收入，并于当月月底向甲公司支付了退货款。　　(2)X公司于2005年12月20日以产生于2005年12月10日、债务人为K公司、账面余额为80万元、按X公司规定无须计提坏账准备的应收账款与乙公司的一项产生于 2005年12月8日、债务人为J公司、账面余额为60万元、按乙公司规定无须计提坏账准备的应收账款及公允价值为15万元的固定资产A、公允价值为10万元的固定资产B进行交换。12月20日当日交换完毕，X公司作了以下会计处理：借记“应收账款——J公司”60万元、“固定资产——A”15万元、“固定资产——B”10万元贷记“应收账款——K公司”80万元、“营业外收入”5万元。　　(3)李欣在审计固定资产的增减变动情况时，从X公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现实物中短缺一辆运输卡车。公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车的原值为45万元，已提折旧 36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2005年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由丙公司承担(不考虑其他费用)。但至2005年底，X公司没有取得赔偿款。财务部门以此为由，尚未对与此次交通事故相关的事项进行会计处理。　　(4)检查会计报表的资本公积项目时，发现X公司于2005年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将249万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。　　(5)X公司2005年度仅销售A、B两种产品，年初年末存货除产成品库存外，无其他存货，存货发出采用先进先出法核算。公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元。A、B两种产品的详细资料如下：　　A产品年初库存1000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产 A产品2000件，单位成本为1.8万元，本年销售1500件，A产品年末单位可变现净值为1.7万元；　　B产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产B产品2000件，单位成本4.5万元，本年销售300件，B产品年末单位可变现净值为5.5万元。注册会计师李欣在审计中发现X公司在2005年度未作存货跌价准备的转销和转回等会计处理。　　(6)X公司于2005年4月1日发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率8%的债券。X公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2005年4月1日，A公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——债券折价”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制会计报表时，X公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。　　(7)X公司2001年1月1日以货币资金方式对W公司投资10000万元，取得了W公司股权的48%，采用权益法核算。由于W公司连续亏损，2001年1月1日至2004年12月 31日四年间，X公司按48%的比例累计已承担了W公司4800万元的亏损。2005年1月 1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使X公司在W公司的持股比例由原先的 48%下降到10%，X公司因此将对此笔投资的核算方法由权益法改为成本法，冲销了 2001年1月1日至2004年12月31日按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于38%的部分，共计3800万元，相应地调整为2005年度的投资收益。　　(8)X公司与Z公司均系U公司的子公司，两公司之间并无投资关系。李欣在审计中发现X公司与Z公司经批准于2005年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定X公司以其持有的账画余额为500万元、当日市价为400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付所欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥相应的法律手续。X公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款——Z公司” 800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“营业外收入” 360万元。　　(9)X公司于2000年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向人民法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。X公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理，也未进行披露。　　要求：　　(一)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，分析X公司的会计处理是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。如认为符合，请简要说明理由，如认为不符合，亦请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录，列示调整分录时无需考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；　　(二)在考虑重要性的情况下，请分别考虑上述每种情况，确定注册会计师是否需要建议X公司调整(如果有)。如认为无需建议调整，请简要说明理由；如果认为需要建议调整，指出在X公司不接受调整建议的情况下注册会计师应发表何种类型的审计意见；　　(三)综合分析所述各种情况，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对 X公司的资产的影响额，并基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；　　(四)综合分析所述各种情况，在X公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对 X公司的利润总额的影响额，基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；　　(五)假定X公司接受了注册会计师关于问题(1)、(2)、(3)、(5)、(7)、(9)的处理建议，但拒绝接受关于问题(4)、(6)、(8)的处理建议，请代为确定审计意见的类型，并代为起草审计报告的说明段。

问答题注册会计师对W公司2002年度会计报表进行审计时，发现该年度内w公司向银行借人一笔长期贷款，贷款合同规定：①公司以固定资产和存货为贷款担保；②公司债务总额与所有者权益之比不得高于2:1；③非经银行同意公司不得派发股利；④自2004年7月1日起分期归还贷款。 问题：如果不考虑相关的内部控制，注册会计师对上述借款项目应采用哪些审计程序?

问答题(1)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，自2006年甲公司申请上市开始，ABC会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011年5月，甲公司与ABC会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC会计师事务所将继续执行甲公司2011年度财务报表的审计业务。考虑到A注册会计师一直负责甲公司的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC会计师事务所决定仍然委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 (2)2011年11月，甲公司向乙商业银行贷款5000万元用于新厂房的建设，贷款期限为3年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求ABC会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A注册会计师同意了甲公司的要求。 (3)甲公司向ABC会计师事务所提出对甲公司的运营情况(包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A注册会计师代表ABC会计师事务所承接了该项业务，在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。 (4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求ABC会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC会计师事务所委派B注册会计师执行该项业务，B注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务报表是按照《小企业会计制度》编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。 (5)B注册会计师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。 (6)甲公司向ABC会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A注册会计师答应了甲公司的要求。 [要求] 针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。