问答题ABC有限责任公司由国有北京双联生物制药厂(以下简称甲方)、深圳新科生物技术研究开发有限责任公司(民营企业，以下简称乙方)、北京中联生物工程学院(私立大学，以下简称丙方)共同出资组建，于2000年5月18日由北京C会计师事务所的注册会计师A和B出具了“C会2000518号”《验资报告》，该报告的附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为20%。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的20000701号《企业法人营业执照》。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册资本实收情况明细表　　　　　　　　　　　　　拟设立公司名称：ABC有限责任公司(筹)　截至2000年5月18日止　　　　　　　单位：万元 股东 认缴注册资本 实际出资情况 金额 比例 货币资金 实物资产 无形资产 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册资本总额比例 甲方 400 50% 180 200 30 410 400 50% 乙方 240 30% 200 40 240 240 30% 丙方 160 20% 60 100 160 160 20% 合计 800 100% 380 260 170 810 800 100% 　　　　　　　　　　　　　北京C会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师A、B(签章)　　根据2006年8月8日召开的ABC有限责任公司股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定，ABC有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2006年9月30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元用于购买建筑材料；丙方以转让其校区(位于北京市昌平区青山寨)内的土地使用权出资人民币50万元用于建筑生产车间。　　北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2006年9月30日完成了外勤审验工作。　　在审验过程中，X和Y索取并适当审计了ABC有限责任公司2006年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产为600万元。　　经审验确认，甲方于2006年8月20日缴存ABC有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续；至2006年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2006年9月29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为45万元)，并在尚未与ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ABC有限责任公司以建筑生产车间。　　[要求]　　(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据?　　(2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作?　　(3)X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作?　　(4)假定除了ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理以外，出具验资报告的所有条件均已具备，请代X和Y注册会计师编制验资报告的附件。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新增注册资本实收情况明细表　　　　　　　　　　　　　公司名称：　　　　　　　截至 年 月 日止　　　　　　　　　单位：人民币万元 股东名称 认缴新注册资本 实际新增出资情况 货币 实物 无形资产 合计 其中：实缴新增注册资本 甲方 乙方 丙方 合计 　　　　　　　　　　　　　北京鸿运会计师事务所(签章)　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师X、Y(签章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　注册资本变更前后对照表　　　　　　　　　　　　　公司名称：　　　　　　　　　　　　截至 年 月 日止　　　　　　　单位：人民币万元 股东名称 认缴注册资本 实缴注册资本 变更前 变更后 变更前 本次增加金额 变更后 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 甲方 乙方 丙方 合计 　　　　　　　　　　　比京鸿运会计师事务所(签章)　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师X、Y(签章) (5)在上述有关建议等均被采纳的情况下请代X和Y注册会计师起草验资报告(附件略)。

问答题A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下： A注册会计师从固定资产明细账的期末余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产相关的各项认定的审计证据。 要求： 针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。

问答题A股份有限公司(以下简称“A公司”)主要经营电视机产品的生产和销售。A公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A公司2014年度财务报表，C和D注册会计师负责于2014年11月20日至12月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。 C和D注册会计师负责对A公司货币资金内部控制进行了解、测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，部分内容摘录如下： (1)关于银行存款的内部控制。 财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。 (2)关于货币资金支付的规定。 部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求： 针对资料第(1)项和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制存在缺陷。如果表明相关内部控制存在缺陷，请简要说明理由，并提出改进建议。

问答题20111年11月，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车间。甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2011年12月31日对存货进行了盘点。A注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下： (1)盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域。 (2)盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近。 (3)盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。 要求：

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。(2)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。(3)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。(4)审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的C注册会计师曾于2012年前连续5年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。(5)B注册会计师实施了下列质量控制复核程序：①与项目合伙人讨论重大事项；②复核财务报表和拟出具的审计报告；③复核选取的与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；④评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。要求：

问答题ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和相关职业道德要求的情况； (2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接； (3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档； (4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； (5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告； (6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。 要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

问答题2007年2月1日，ABC会计师事务所注册会计师A的大学同学B打来电话，请注册会计师A及其所在事务所担任XYZ公司2006年度会计报表的审计工作。注册会计师A为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。注册会计师A是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。 XYZ公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为B，占有60%的股权，B担任董事长及总经理。注册会计师A的父亲也是出资者之一，但仅占有5%的股权。XYZ公司主要经营计算机软件开发、销售。 要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师A能否承接XYZ有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。 (2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。

问答题ABC会计师事务的地址：南京市XX路YY号S大厦12楼，邮编：21×××9，电话：025—8×××××××，传真：025—8×××××××。丙公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2006年3月16日ABC会计师事务所接受委托，对丙公司2005年度会计报表进行审计，A和B注册会计师负责货币资金的审计业务，假定对Y银行所发的询证函格式如下： 银行(企业)询证函 Y银行： 丙公司聘请的ABC会计师事务所正在对丙公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》和中国人民银行的要求，应当询证丙公司与贵行的存款等事项。下列数额出自丙公司账簿记录，如与贵行记录相符，请不必回函；如有不符，请在“数据不符需加说明事项”处详细列明不符事项。回函请直接寄至丙公司或ABC会计师事务所丙公司审计组收。 地址：南京市 邮编： 电话： 传真： 1．本公司截至2006年3月16日在贵行存款户余额：(表略) 2．本公司截至2006年3月16日上述存款存在冻结、担保、质押、抵押及其他任何对变现有限制的情况如下：(表略) 3．本公司截至2006年3月16日在贵行贷款户余额(含信用证打包贷款，不含押汇、开具承兑汇票、票据贴现等)：(表略) 4．本公司截至2006年3月16日为其他单位在贵行借款进行担保的情况：(表略) 5．本公司截至2006年3月16日在贵行开具尚未到期的银行承兑汇票情况：(表略) 6．本公司截至2006年3月16日在贵行办理的尚未到期的已贴现汇票情况：(表略) 7．截至贵行最近一个结息日本公司欠付利息情况：(表略) 8．本公司截至2006年3月16日在贵行办理的尚未偿付的押汇情况：(表略) 9．本公司截至2006年3月16日在贵行开立的尚未到期的出口信用证买票情况：(表略) 10．本公司截至2006年3月16日在贵行开立的已开出尚未议付的信用证情况：(表略) 11．贵行截至2006年3月16日代本公司保管的金融资产情况(包括交贵行托收的票据等)： (表略) 12．本公司截至2006年3月16日在贵行办理的尚未撤销的银行保函情况：(表略) 除上述已列明的情况，本公司与贵行不存在其他往来。贵行在回复本询证函时如另加附件，盖章有效。 丙公司 (ABC会计师事务所印鉴) 数据不符需加说明事项： 签章： 日期： 年 月 日 要求： (1)年度会计报表审计时，函证可达到何种会计报表认定及函证对象有哪些? (2)在此询证函的下文画线指出其错误并改正。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。 (2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量，审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债，审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限，审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下： (1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责登记产成品总账、明细账。 (2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。 (5)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式四联，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。 要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司以上事项(1)至(6)的内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别说明理由并指正。

问答题A注册会计师是U会计师事务所指定的专门负责业务质量控制的主任会计师。为保证业务质量，A注册会计师正在结合本所近期开展的业务质量检查工作对质量控制制度实施监控。以下是A注册会计师正在考虑的与业务质量控制制度相关的规定： (1)接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节。所有新人职员工均应从执行此类工作开始积累经验。 (2)人力资源部门在确定年度奖励方案时，应优先考虑协助本会计师事务所发展了新客户或签订了新业务的员工。 (3)项目质量控制复核的主要内容是评价项目组做出的重大专业判断和准备报告时形成的结论，并不涉及独立性等非专业问题。 (4)如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员为项目组做出的专业决策，或者重大事项未得到圆满解决，项目合伙人不得出具审计报告。 (5)对所有上市实体财务报表审计业务，在规定期限届满时轮换项目合伙人和项目组成员，并根据具体情况考虑是否轮换项目质量控制复核人员。 (6)对实施项目质量控制复核的审计业务，由项目质量控制复核人员对该项目进行检查，以监控质量控制制度的有效性。 要求： 请根据会计师事务所质量控制准则，逐一考虑上述每条规定，指出A注册会计师是否需要进行修改，并简要说明原因。

问答题甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京AB会计师事务所注册会计师A和B于2006年初对甲公司 2005年度财务报表进行审计，2006年3月1日完成审计工作。假定甲公司2005年度财务报告于2006年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：甲公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元) 资产总额 42 000 股本 15 000 资本公积——股本溢价 8 000 法定盈余公积 2 000 法定公益金 1 000 未分配利润 6 000 利润总额 3 000 净利润 2 400 A和B注册会计师确定甲公司2005年度会计报表层次的重要性水平为100万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平( 万元) 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 管理费用 10 财务费用 10 营业外支出 40 预计负债 50 资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： ①2005年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定： 甲公司向乙医院提供 A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱 500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2005年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验， 目前无法估计用于临床时的总有效率。 ②为筹措研发新药品所需资金，2005年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2006年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3 000万元确认为2002年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 ③2005年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用120万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 ④2006年1月9日，注册会计师发现甲公司2005年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2005年6月30日该办公楼的实际成本为12 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2005年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2005年11月涉及的一项诉讼，在编制2005年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2006年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2005年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。 要求： (1)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A和B注册会计师编制甲公司2005年度会计报表的审计报告。

问答题(2017年节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：甲公司2016年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单，不构成对本期财务报表审计最为重要的事项，但对财务报表使用者理解财务报表重要，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，A注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍错报为21 000元。由于预计只存在少量差异，确定的预计总体错报为0。其他相关情况如下：(1)A注册会计师将甲公司2017年12月31日应收账款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。(2)在确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，同时考虑到风险后果的严重性，A注册会计师确定的误受风险为5％，误拒风险为10％。(3)为实现计价和分摊目标，A注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。除此之外未计划实施其他审计程序。(4)对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A注册会计师据此认为在推断总体错报点估计值时采用差额法和比率法更为适宜。(5)A注册会计师认为当总体规模越大时，需要确定的样本量也就越大。要求：针对上述第(1)至(5)项，单独考虑上述每一种情况，请逐项指出A注册会计师的决策和做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下。 (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 (3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求

问答题U会计师事务所派出的以A注册会计师为项目经理的审计小组于2×10年3月5日执行了计划规定的X公司20×9年度财务报表的全部审计程序。项目经理正在对审计工作底稿进行复核。在复核过程中，A注册会计师注意到以下情况： (1) X公司的生产流水线于20×6年6月30日投入使用。该生产线的原值1210万元，预计使用期限10年，预计净残值10万元。X公司按年限平均法对该生产流水线计提折旧。20×9年初，X公司在没有对生产线进行任何大修或改造的情况下，将生产线的剩余使用年限由7.5年变更为15年，并在财务报表附注中进行了披露，但无法对此项变更做出任何合理解释。X公司的生产、库存及销售资料显示，20×8年该生产流水线所加工产品的80%已销售。 (2) 在X公司应收账款明细账记载的客户共有300家，其中余额在10万元以上的客户共5家，分别是甲、乙、丙、丁、戊。这5家客户的欠款金额合计为100万元；另有15家余额在贷方的客户，其贷方余额合计为50万元；其余280个客户的平均欠款金额为3000元。X公司会计政策规定，对应收账款和其他应收款计提坏账准备的比例为10%。实施的审计程序及相关结果如下： 对欠款金额在10万元以上的5家大客户，作为特定项目以积极的方式实施了100%函证。其中丙公司回函表明其20×9年2月购买X公司30万元产品的货款已于20×9年12月5日付清，因此年末不再欠X公司的货款，其余各客户均认可X公司的记录。经查，丙公司偿还的货款已被X公司某高级管理人员借用，该当事人表示尽快偿还。 对余额在贷方的应收账款实施了询问和检查程序，证实这些客户都是往来频繁的长年顾客。产生贷方余额的原因是客户第4季度付款金额多于发货金额。按惯例，出现这种情况后，在下一次发货时结清。 对其余客户，采用PPS抽样方法实施了抽样函证。注册会计师对这部分应收账款确定的可容忍误差为40000元。根据样本错报推断的总体低估错报最佳估计(点估计)为1000元，根据PPS抽样方法计算的总体高估错报上限为549730元。 (3) 对存货实施计价测试时，注册会计师发现X公司库存的1600件C产品的单位可变现净值比账面资料反映的单位成本低1000元，但没有在20×9年末按成本与可变现净值孰低法计价，X公司的理由是已在20×9年11月与X公司签订了1000件C产品的供货合同，合同约定的单位产品销售价格高于账面单位成本3000元，另外600件产品的销售合同可能在2×10年5月份签署。 (4) 2×10年3月3日，Z公司退回了上年末从X公司购买的价值23.4万元B产品，价款已于上年收取，并已确认了20万元销售收人。注册会计师提请X公司调整20×9年度财务报表，但X公司在调整时只冲回了原已结转的成本16万元，没有进行其他账务处理。 要求： 请针对上述各事项，指出注册会计师是否需要向X公司提出建议?需要建议X公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(列示调整分录时无需考虑损益结转等情况)。如果上述情况中存在有待注册会计师完成的工作，请代为完成并形成相应的审计结论。

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议．A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。 (2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。 (3)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。 (4)审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。 (5)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。 (6)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2006年初对X公司2005年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司为一均衡生产企业，2005年度的经营形势、管理及经营机构与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师已经对该公司会计报表(1～6月)进行了预审，有关利润表的情况如下： 利润表　　　　　2005年度　　　　　　　　　　　　　　　单位：人民币元 项目 1～6月已审实际数 7～12月未审数 全年合计数 2004年审定数 一、主营业务收入 210000000 216000000 336000000 240000000 　　减：主营业务成本 100000000 162000000 262000000 204000000 　　　　主营业务税金及附加 720000 1000000 1720000 1200000 二、主营业务利润 19280000 53000000 72280000 34800000 　　加：其他业务利润 400000 300000 700000 686000 　　减：营业费用 820000 800000 1620000 1600000 　　　　管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000 　　　　财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000 三、营业利润 12860000 44750000 57610000 22086000 　　加：投资收益 - - - - 　　　　补贴收入 - 5000000 5000000 - 　　　　营业外收入 60000 940000 1000000 800000 　　减：营业外支出 400000 550000 950000 900000 四、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000 　　减：所得税（税率33％） 4131000 16546200 20677800 7255380 五、净利润 8388000 33539800 41982200 14730620 　　要求：　　(1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)　　(2)请代A注册会计师指出利润表可能出现以下疑点，以及应采取审计程序。

问答题A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 会计报表项目名称 金　额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 要求： (1) 如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、 1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)； (2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系； (3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

问答题乙注册会计师审计B公司1999年的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： (1)B公司应收C公司，一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的贷款。 (2)B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。 (3)B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 (4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 要求： (1)假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理? (2)假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，已作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。 (3)假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施? (4)假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?