问答题ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2014年度财务报表(甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所审计)，审计项目组在工作底稿中记录了与其他特殊项目审计相关的情况： (1)接受委托之前，在取得甲公司书面同意的情况下查阅了前任注册会计师的工作底稿，以评估甲公司财务报表存在的重大错报风险。 (2)在评估管理层对持续经营能力作出的评估时，发现管理层评估的期间为自财务报表日起的9个月，注册会计师提请管理层将其至少延长至白财务报表日起的12个月。 (3)经了解，甲公司2013年财务报表中期末对应收账款计提的坏账准备为250万元，但2014年财务数据中显示，实际发生的坏账仅为200万元，注册会计师提请甲公司更正上期报表中列示的应收账款，调增50万元。 (4)如果管理层未能识别出关联方关系及其交易表明存在内部控制缺陷，注册会计师应当及时将这一情况与治理层进行沟通。 (5)在出具审计报告时，注册会计师决定提及前任注册会计师，因此在审计报告中增加其他事项段，说明了上期财务报表已由EFG会计师事务所审计，并于2014年3月31日发表了无保留意见。 要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出是否恰当，若不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得 2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300 000 2007年1月22日 购买Y公司300 0130元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500 000 2007年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月25日用支票支付 (3) 64 丙 640 000 2007年1月19日 2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 (4) 134 戊 600 000 因地址错误，被邮局退回 — 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2009年度财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2009年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2009年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2009年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求： (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。

问答题附加题：针对给出的相关信息，指出受影响的相关交易和账户余额的认定。 主要业务活动 控制目标 被审计单位的控制活动 受影响的相关交易和账户余额及其认定 销售 仅接受在信用额度内的订单 如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写”新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 管理层核准销售订单的价格、条件 对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。 销售 已记录的销售订单的内容准确 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账员×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。 销售订单均已得到处理 信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售汀单，对任何不连续编号的情况将进行检查。 记录应收账款 已记录的销售均确已发出货物 船运公司在货船离岸后，开出货运提单，通知S公司货物离岸时间。信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。 已记录的销售交易计价准确 月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。 记录应收账款 与销售货物相关的权利均已记录至应收账款 信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票)，交销售经理×××审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、出口押汇、税务核销、外汇核销以及财务记账等。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸” 自动更改为“已处理”。 销售货物交易均已于适当期间进行记录 如果期末存在商品已经发出尚未离岸，则应收账款记账员×××根据货运提单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。 记录应收账款 已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的 S公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同中不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。 记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录 月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。 已发生的销售退回、折扣与折让均于恰当期间进行记录 业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表。应收账款记账员×××编制应收账款调整分录，后附经适当审批的顾客索赔处理表，交会计主管×××复核后进行账务处理。 记录应收账款 已发生的销售退回、折扣与折让均确已准确记录 业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。 准确计提坏账准备和核销坏账，并记录于恰当期间 公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。会计主管×××应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，会计主管×××编写会计估计变更建议，经财务经理×××复核后报董事会批准。S公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务员×××填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理 ×××审批后，金额在××元以下的，由财务经理×××审批，金额在××元以上的，由总经理×××审批。应收账款记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。

问答题北京ABC会计师事务所接受委托对X公司20×9年的财务报表进行审计。注册会计帅A和B于2×10年1月10日到达X公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了X公司20×9年末的应收账款明细表及相关资料。 (1) ×公司20×9年末的应收账款明细表 单位：万元 企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额 A公司 2000 1000 2000 1000 B公司 1000 5000 6000 0 C公司 1800 0 0 1800 D公司 2500 0 2500 0 E公司 0 1500 0 1500 合计 7300 7500 10500 4300 (2) 注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：X公司20×8年的财务报表已经北京甲会计师事务所审定；A公司持有X公司15%具有表决权的股份；注册会计师获取的资料显示，C公司已于2×10年1月9日进行了破产清算：注册会计师审计工作于2×10年2月20日结束。 (3)假定A和B注册会计师拟对E公司进行函证，草拟的“企业询证函”如下： 企业询证函 E公司： 编号： 本会计师事务所正在对X公司20×9年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证X公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自X公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。由于我们正在X公司进行审计，回函请直接寄至X公司， 回函地址： 北京市中关村南大街18号 邮编：100081 　　　 电话： 　　　 传真： 　　　 联系人： 1．X公司与责公司的往来账项列示如下： 单位：万元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 120×9年12月31日 1500 - 销售产品款 2．其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　北京ABC会计师事务所(盖章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　2×10年2月18日 结论：1．信息证明无误 　　　　　 公司盖章 2．信息不符 　　　　　　　　　　年 月 日 经办人： 要求： (1)针对资料(1)，如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的20%。根据X公司20×9年末的应收账款明细表，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。 (2) 如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3) 如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。 (4) 针对资料(3)，注册会计师发给E公司的企业询证函是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。

问答题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。在审计固定资产时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B1—1 固定资产审计表 编制：(略) 日期：2012年3月5日 截止2011年12月31日 审核：(略) 日期：2012年3月5日 索引 2011年 2010年 未审数 审计调整 审定数 已审数 固定资产A 注释1 4000 4000 1000 固定资产B 注释2 2000 500 2500 4500 固定资产C 注释3 5000 5000 2000 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：累计折旧 B1—3 800 150 950 0 合计 20000 -600 19400 1800 续表 甲公司 索引号：B1—1 固定资产审计表 编制：(略) 日期：2012年3月5日 截止2011年12月31日 审核：(略) 日期：2012年3月5日 索引 2011年 2010年 未审数 审计调褴 审定数 已审数 注释1：固定资产A主要用于生产A产品。 通过实地查看，检查固定资产卡片以及固定资产明细账，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：固定资产B主要用于生产B产品。 该固定资产系从乙公司经营租赁而来，为强化对该固定资产的管理，甲公司将其作为本公司固定资产，在固定资产账簿中予以核算。租赁合同中说明固定资产B账面价值为2500万元，但甲公司固定资产明细账中记录的为2000万元。 审计处理建议：已提出审计调整，于2011年末补计固定资产500万元。注释3：固定资产C主要用于生产C产品。 检查时发现甲公司为固定资产C计提了2000万元的减值准备，经询问相关人员得知，计提该减值是因为其生产的C产品价格有下降的趋势，为此计提了2000万元的减值准备。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释…：(略) 资料二： (金额单位：万元) X注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，还发现下列情况： (1)“生产用固定资产”中有固定资产——D设备已于2011年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。 (2)公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(5～9月)提取。 (3)5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，甲公司从9月份起开始计提折旧。 (4)公司对设备E采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，公司确定的该设备的年折旧率为10%。 要求：

问答题公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为100万元。甲公司20×9年度财务报告于2×10年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20×9年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下 (金额单位：人民币万元)： 项目 20×9年度 资产总额 9000 营业收入 6000 利润总额 200 净利润 145 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1) 甲公司采用备抵法核箅坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。20×9年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元。应收账款项目的明细组成如下： 明细 余额(万元) 应收账款—A公司 3000 应收账款—B公司 200 应收账款—C公司 2800 应收账款—D公司 -1000 合计 5000 (2) 20×9年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员丁资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元(不含增值税)，人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含增值税)，人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于20×9年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。 甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出120万元”、“研发支出——资本化支出594万元”；贷记“应付职工薪酬480万元”、“原材料200万元”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)34万元”；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用120万元”贷记“研发支出——费用化支出120万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产594万元”，贷记“研发支出——资本化支出594万元”；借记“无形资产6万元”，贷记“银行存款6万元”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5万元”，贷记“累计摊销5万元”。 (3) 20×9年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2×10年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。20×9年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。 (4) 20×9年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5) 20×9年11月1日，甲公司决定自2×10年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2006年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2007年1月1日起至2×10年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6) 20×9年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品20×9年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。 (7) 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×9年12月要求甲公司在2×10年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8) 甲公司于20×9年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换人的土地准备持有以备增值，换人的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司20×9年做了如下会计处理： 借：固定资产清理 4000 　　累计折旧 　　 1000 　贷：固定资产 　　 5000 借：投资性房地产—成本 6300 　贷：固定资产清理 　　　　 6000 　　　应交税费—应交营业税 　 300 借：固定资产清理 　　 2000 　贷：营业外收入 　　　　 2000 借：管理费用 　　　　　　　　　　31.5 　贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 　　 31.5 (9) 2×10年3月20日，甲公司董事会审议通过20×9年的利润分配方案：提取法定盈余公积14.5万元，分配现金股利80万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了20×9年12月31日资产负债表相关项目。 (10) 2×10年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对20×9年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万元”，贷记“固定资产一固定资产减值准备120万元”。 要求： (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(10)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×9年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(10)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。 (3) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 　　　　　　　　　　　审计报告 甲股份有限公司全体股东： ABC会计师事务所 　　　　　　中国注册会计师：A (盖章) 　　　　　　　　　　　 (签名并盖章) 中国注册会计师：B 　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章) 中国××市 　　　　　　　　　二×一0年四月二十日

问答题A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 银行询证函： (1) Y1 是 3500 3500 0 (2) Y2 是 235 232 3 (3) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 应收账款询证函： W1 不适用 900 不适用 不适用 (4) W2 否 1300 不适用 不适用 (5) W3 否 850 不适用 不适用 (6) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 审计说明： (1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 (2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经 理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。 (3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。 (4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 (5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。 (6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无需实施替代程序 要求： 针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为l00万元，审计前利润总额4500万元。审计过程中注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月10日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。 要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求? 如不符，请分别指出，并分别予以更正。 审计报告 甲股份有限公司董事会： 我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 一、管理层的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为120万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120万元。相应地，资产减值损失将增加l20万元，所得税、净利润和股东权益将分别减少30万元、90万元和90万元。 四、审计意见 我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所中国注册会计师：A (签名并盖章) (盖章)中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国××市二0一三年三月五日

问答题ABC会计师事务所首次接受委托对M公司2015年财务报表进行审计，注册会计师从固定资产明细账的期末余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始凭证，以获取与固定资产有关的各项认定的审计证据。 要求：

问答题ABC会计师事务所于2011年11月5日接受委托审计甲公司(非上市公司)2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中．鉴证小组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)在接受甲公司委托之前，ABC会计师事务所声明，必须与前任注册会计师取得沟通。 (2)甲公司系上市公司乙公司的子公司。2010年末，鉴证小组成员B的母亲拥有乙公司1000股普通股股票，该股票每股市场价值为10元。 (3)在审计开始前，应甲公司的要求，ABC会计师事务所指派一名鉴证小组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2011年度财务报表。 (4)在审计的过程中，A注册会计师应甲公司的要求协助制定公司财务战略。 (5)在签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按照六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩减审计范围，并就此事与甲公司治理层达成了一致意见。 要求：针对上述事项，分别指出是否对鉴证小组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题A注册会计师是ABC会计师事务所指派的X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师按照审计计划于2016年1月20日对X公司应收账款实施了函证程序，函证的截止日期为2015年12月31日。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 W1 是 500 500 0 (1) W2 是 800 1400 600 (2) W3 是 350 350 0 (3) W4 否 290 — — (4) …… 审计说明： (1)甲公司于2015年底收到X公司的产品。因型号与合同不符，2016年1月10日与X公司完成了退换。审计结论： 未发现异常，无需实施其他审计程序。 (2)A注册会计师实施追加程序后确认：X公司2015年末以乙公司600万元应收账款向银行办理贴现，并做了借记 银行存款、贷记应收账款的记录。截至审计报告日，乙公司尚未向银行偿还该笔应收账款。审计结论：无需提出审 计处理建议。 (3)函证期间，适逢丙公司财务经理到X公司信用管理部门协商提高信用额度事宜，项目组成员将询证函直接交给 该财务经理带回丙公司处理后寄回ABc会计师事务所。 (4)采用积极的方式向丁公司函证，但询证函因“原址查无此单位”被退回。考虑到离提交审计报告的日期只有20 天，项目组成员直接实施了替代程序。未发现差异。 (5)针对本市客户的函证，由项目组成员直接将询证函送达客户，并在客户当面核对后取回；对外埠客户，通过快 递公司邮寄函证。 (6)以消极的方式邮寄发给包括戊公司在内的多家客户的询证函至审计外勤结束日尚有80%的客户未回函。 要求：

问答题甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2014年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： 乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2014年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 要求：针对该事项，请指出是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

问答题甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。ABC会计师事务所的A和 B注册会计师于2006年初对甲公司2005年度财务报表进行审计，2006年3月1日完成审计工作。假定甲公司2005年度财务报告于2006年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一：甲公司未经审计的2005年度会计报表中的部分会计资料如下： 项　　目 金额（万元） 资产总额 42000 股本 15000 资本公积——股本溢价 8000 法定盈余公积 2000 法定公益金 1000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400　　A和B注册会计师确定甲公司2005年度会计报表层次的重要性水平为100万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 5 应收账款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 管理费用 10 财务费用 10 营业外支出 40 预计负债 50 资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： ①2005年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。 20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2005年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 ②为筹措研发新药品所需资金，2005年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2006年 9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为 2005年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 ③2005年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用120万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 ④2006年1月9日，注册会计师发现甲公司 2005年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2005年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2005年7月1日至12月 31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2005年11月涉及的一项诉讼，在编制2005年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2006年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2005年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。 要求： (1)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。 (2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)针对资料一、资料二第③、第④、第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A和B注册会计师编制甲公司2005年度会计报表的审计报告。

问答题W会计师事务所承接了甲公司2012年度的财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在审计中，A注册会计师遇到了以下事项： (1)甲公司属于生产化妆品类企业，在市场上竞争激烈，利润率在逐步下滑，正面临产品更新换代和转型的时期，但甲公司的董事会相关人员认为，本企业具有一定的市场占有率，并且拥有一批有经验的管理人员和销售人员，所以要求管理层将主营业务收入增长率定为12%(同行业为6%)，同时为激励管理层，许诺如果完成这一目标，将在年底给相关人员提供一套住房。 (2)甲公司的某一高级管理职位的人员变更频繁，同时为满足企业发展的需要，甲公司向银行借款，新上任的高级管理人员C以个人名义为公司提供了担保。 (3)A注册会计师在审计中发现，甲公司的一名高级管理人员B涉及舞弊，但是舞弊的金额对财务报表的影响并不重大，所以注册会计师认为这一事项并没有广泛的影响，不需要特别的关注。 要求：

问答题审计人员对甲公司2013年度财务报表进行审计，审计过程中执行了下列审计程序： (1)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 (2)向管理层索取并审阅甲公司的内部控制手册。 (3)抽样重新计算2013年度B材料的价格是否正确。 (4)月末检查甲公司是否向债务人寄发对账单。 要求：根据上述资料，完成下表： 执行的审计 程序序号 获取审计证 据的方法 实现的主要 审计目标 (1) (2) (3) (4)

问答题A注册会计师是P公司20054年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法，在答题卷所附表格的适当位置填列： 分析程序的方法 含义

问答题D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2011年度财务报表以及审计收费等问题。 要求，请简要回答：

问答题ABC会计师事务所2×11年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其2×10年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目负责人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。

问答题上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与确定蕈要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：(1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5％计算。2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75％，与2012年度保持一致。(3)2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。(4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50％。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。