问答题Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。 要求： (1)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施? (2)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案? (3)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性? (4)假定X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?

问答题A、B注册会计师在ABC会汁师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中,存在以下事项： (1)甲公司拟增加注册资本2000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A、B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。 (2) 乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建。公司成立后于2×11年协议增资3500万元，其中X应以房屋建筑物出资1000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A、B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。 (3) 丁公司拟增加注册资本1000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A、B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A、B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。 (4) 丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2000万元、F公司存货出资1000万元。A、B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。

问答题A会计师事务所与B股份有限公司于2006年12月20日经协商一致后签订的审计业务约定书如下： 审计业务约定书A会计师事务所： 兹委托贵所办理下列业务，费用按规定支付，请受理为盼。 负责人(签章)委托单位(盖章) 日期：2006年12月20日委托业务： 审计2006年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。双方的责任和义务： 委托方： (1)建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。 (2)提供必要的工作条件及合作。 (3)按本约定书的约定及时支付费用。 受托方： (1)按照独立收据准则的要求出具收据报告，保证审计报告的真实合法。 (2)对执业过程中知悉的商业秘密保密。 审计收费： 应收本约定审计事项的费用为：人民币壹万元整。事务所意见： 同意接受委托。 负责人(盖章)会计师事务所(公章) 日期：2006年12月20日 要求：分析该约定书存在的不足之处。

问答题ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司2014年度财务报表应收账款项目时，A注册会计师对截止日为2014年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2015年2月15日编制了以下应收账款函证分析的工作底稿： 甲公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2014年12月31日 索引号 B-3 编制人 日期 复核人 日期 一、函证 笔数 金额(元) 百分比 2014年12月31日应收账款 4000 4000000√★ 100% 其中：积极函证 108 520000 13% 消极函证 280 z30000 10% 寄发询证函小计 388 560000 23% 选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 二、结果 (一)函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 88C 360000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分 W/P B-4 240C 32000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392000 9.8% (二)函证发现不符 积极函证W/P B-5 4CX 20000 0.5% 消极函证W/P B-5 40CX 8000 0.2% 函证发现不符小计 44 28000 0.7% (三)选定函证但甲公司不同意函证的应收 账款 12 标识说明： √：与应收账款明细账核对相符 ★：与应收账款总账核对相符 C：网函相符 CX：网函不符 总体结论：回函不符金额28000元低予可容忍错报，应收账款得到公允反映 要求： 假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

问答题A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 [要求]

问答题A公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ会计师事务所接受委托审计了其2011年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对A公司2012年财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下： 资料一： A公司的产品主要用于星级酒聃宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2012年，A公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长20%(行业平均增长水平为10%)。 资料二： A公司提供的财务报表显示：2012年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户(均为省级经销商)的余额在100万元以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。 公司采用账龄分析和个别认定相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额在账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。 2012年 2011年 应收账款 39560810 27765338 坏账准备 (1879830) (1707400) 销售收入 112655260 93103520 应收账款周转天数 108天 92天 资料三： 注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A公司相关内部控制如下： (1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部门专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部门开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖“核对确认无误”章，交给财务部门作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制。订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明运行有效。 资料四： 如果注册会计师对上述控制测试结果表明控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。 应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证对象，符合下列条件之一的选为被函证项目：(1)应收账款余额100万元以上；(2)年购买500万元以上客户；(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元。函证结果如下： A公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2012年12月31日 索引号 B—3 编制人 日期 复核人 日期 笔数 金额(元) 百分比 2012年12月31日应收账款 226 39560810√★ 100% 一、函证 积极函证 35 18593581 47% 二、结果 (一)函证未发现不符 确认无误部分W/PB—4 26C 11899542 30% 时间性差异部分W/PB—4 3C 1373024 4% 函证未发现不符小计 29 13272566 34% (二)函证发现不符 (三)未回函 未回函部分W/PB—4 6 5321015 13% 标识说明： √与应收账款明细账核对相符； ★与应收账款总账核对相符； C回函相符； CX回函不符 资料五： 注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为339465元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2012年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2013年3月)仍未支付，目前A公司已停止向对方供货；另一笔金额为133287元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A公司均未计提坏账准备。 要求：

问答题在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项日。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会汁师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳口常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在答字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作十有哪些不当之处，并提出改进建议。

问答题甲注册会计师作为XYZ会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2014年度财务报表时分别遇到以下情况： (1)A股份有限公司2014年度经审计后的净利润为-5000万元，已连续3年亏损，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (2)C股份有限公司2014年10月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被起诉，法院已经受理，但至财务报表日尚未开庭审理，C股份有限公司通过咨询律师认为不是很可能败诉。因此，在2011年度财务报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2015年3月13日完成审计工作，C股份有限公司决定在2015年3月15日将财务报表对外公布。2015年3月14日，法院开庭审理了此案并当庭宣判C股份有限公司败诉，赔偿X公司损失500万元，C股份有限公司决定不再上诉，就该事项未对2014年度财务报表作其他处理，也未将该事项告知甲注册会计师。 要求：

问答题事项(1)中的②是否损害注册会计师A的独立性?( ) A．损害注册会计师A的独立性 B．不损害注册会计师A的独立性

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序：对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 (2)A注册会计师的姐姐于2013年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 (4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 (5)项目组成员D的哥哥在甲公司担任后勤部副主任。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责审计X公司2017年财务报表。在对X公司2017年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午10点和下午3点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对以后填写“库存监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：假定不考虑其他因素，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

问答题甲公司审计项目组成员A注册会计师正在审查甲公司的被审计年度的薪酬费用，并了解到以下有关甲公司薪酬费用的相关信息和数据。 甲公司雇佣了50名周薪员工和10名月薪员工，甲公司为月薪员工交纳补充养老保险，由公司支付的部分是他们月薪总额的5%。周薪员工的工资是用现金支付的，工资经理在每周四开出现金支票，由其助理取出现金并分装在员工的工资袋中，在每周五分发给周薪员工。月薪员工的工资是通过银行转账的方式支付的。 所有员工的工资每半年都要增加5个百分点，从每年7月1日开始生效。 甲公司为所有员工交纳强制性养老保险，公司支付的部分是员工全年总收入的10.5%。 A注册会计师抽取的一个付薪期间的样本情况如下： 周薪：截至6月9日的一周共支付45000元，包括加班费； 月薪：截至6月30日的一月共支付68700元，月薪员工没有加班费。 甲公司被审计年度全年的周薪和月薪总额，包括强制性和补充养老保险共计3840000元。 [要求] 假设A注册会计师不准备对甲公司被审计年度的全部薪酬交易进行逐笔的详细审计，A注册会计师应当如何确定甲公司薪酬费用是否存在重大错报，并评价所使用审计方法可能存在的缺陷。

问答题广州X建筑公司是北京W会计师事务所20×5年4月下旬发展的新客户。A注册会计师接受委托担任X公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下： (1)V事务所已于20×5年4月初对X公司20×4年度财务报表发表了审计意见。W事务所为发展X公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与V事务所接触的要求。 (2)X公司于20×4年11月收购了Y公司，W事务所将其为Y公司提供代编20×4年度财务报表的情况告知了X公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。 (3)审计期间，X公司决定按同期银行贷款利率向W事务所提供总额100万元的一年期贷款，用于W会计师事务所广州分所的筹建工作。 (4)X公司于20×5年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。W事务所在X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税中报表的业务委托。 (5)审计期间，恰逢前任事务所因连续3年拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公司要求项目合伙人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，W事务所接受了X公司的委托。 (6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通费的约定，为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。 要求： 请依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对W会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所于2014年2月9日接受了丙公司的委托，审计其2013年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有元不妥之处?若有，请予以更正。

问答题W注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核Y项目经理的一上市公司X公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。 (1)X公司应收账款金额占公司资产总额的比例有30%，Y注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域，经分析，公司的应收账款金额分布较为集中，按照重要性对10万元以上的应收账款全部函证，对5万元至10万元之间的应收账款根据专业判断，对其中发生额较为频繁的应收账款进行函证，对5万元以下的应收账款不函证。经汇总函证金额占应收账款的80%，汇总函证结果，回函金额占函证金额的30%，其中，有差异说明的金额占10%， Y注册会计师对未获得回函的应收账款以及有差异说明的应收账款均进行了替代性测试，结果良好，予以了确认。其中，对未获得回函的应收账款主要获得了销售合同、销售发票，因产品发运单没有附在记账凭证后面，所以，没有一一对应予以检查，但在对销售的内部控制制度的控制性测试中已经对公司的销售发运单的控制程序予以确认了；对回函有差异的应收账款，经该公司有关负责人介绍有三种情况，一是询证函发出的时候，该公司的货物已经发出并且已经作销售处理，但货物仍在途中，对方公司尚未收到货物；二是询证函发出时，对方单位已经付款，而该公司尚未收到货款；三是可能对于货物的规格等有些异议，尚需要进一步核实沟通。Y注册会计师结合对该公司内控评估的结果，对负责人的说明予以接受。 (2)Y注册会计师对X公司的现金、存货和固定资产均进行了监盘。2月20日对现金进行了突击监盘，监盘后现金盘盈2.27元，出纳解释是因为找零引起的差异，Y注册会计师将盘点结果倒轧至2005年12月31日，除上述差异外，与账面金额一致，对现金的账面余额予以确认；公司对存货已经在2005年12月31日和2006年1月1日进行了盘点，当时注册会计师没有参加，所以，在审计时，Y注册会计师提出对公司的存货进行抽盘，获取了公司2005年12月31日的存货盘点资料，在此基础上进行抽盘；2月28日进行抽盘，在抽查存货项目时，Y注册会计师一方面从盘点表中选取样本检查实物的存在性，一方面从实物中选取样本检查盘点记录的完整性；盘点中发现有的实物在盘点表中没有记录，公司解释说是其他客户存放于此代为保管的，会计师也看到了代为保管的白条；抽盘中发现有部分化工原料已经陈旧过期，作了相关记录，分析其可变现价值；对抽查的存货项目倒轧至2005年 12月31日，并检查这些项目在1月1日到2月28日期间的进出库单据后予以确认。 (3)经过存货盘点，注册会计师确认了存货的实物，与财务账面余额进行核对，发现财务账面有差异，部分项目为红字，经了解，主要是公司没有及时将已经验收入库但发票未到的原材料入账所致。所以，注册会计师提请公司补作会计处理，将红字部分与盘点的差异一笔作暂估入账处理。

问答题下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目 审计目标 实质性程序 交易性金融资产 (1)交易性金融资产的存在(2)交易性金融资产计价的准确性(3)在资产负债表日，交易性金融资产项目的分类恰当 A．检查交易性金融资产与其他金融资产分类恰当，并已进行正确的会计处理B．抽查交易性金融资产交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号C．确定交易性金融资产价格的任何波动已进行恰当的会计处理D．函证资产负债表日被托管的所有有价证券E．确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录F．将交易性金融资产项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对 存货 (4)公司对存货均拥有所有权(5)记录的存货数量包括了公司所有的在库存货(6)存货成本计算准确(7)已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 A．检查现行销售价目表B．审阅财务报表C．在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内D．检查购货合同和发票E．在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库F．测试直接人工费用的合理性 采购交易 (8)所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关(9)采购交易已记录于恰当的账户(10)采购交易已记录于正确的会计期间 A．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B．追查存货的采购至存货永续盘存记录C．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类D．从购货发票追查至采购明细账E．从验收单追查至采购明细账F．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较

问答题ABC会计师事务所欲建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请说明审计工作底稿分成哪两个层次?并简要说明每个层次的内容?

问答题ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下： ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：

问答题ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对A公司2014年度财务报表进行审计，确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序： (1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。 (2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。 (3)在分析抽样中发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。 要求：