问答题ABC会计师事务所接受委托，A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。Y公司20×8年财务报告于20×9年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额(万) 资产总额 42 00 股本 15 000 资本公司 8 000 盈余公积 1 500 未分配利润 1 800 营业收入 36 000 利润总额 1 800 净利润 1 200 资料二：在对Y公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)Y公司自行建造的办公楼已于20×8年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用， Y公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×8年6月30该在建工程科目的账面余额为2 000万元，20×8年12月31日该在建工程科目账面余额为 2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×8年7月～12月期间发生的利息 50万元，应记入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元， Y公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 20×9年1月1日Y公司尚未办理结转固定资产手续。 (2)以400万元价格于20×8年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照Y公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。 (3)20×8年12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品不含税实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为300万元(不含增值税额)，实际成本为24万元。商品已运往F公司，12月31日，Y公司尚未收到 F公司开来的代销清单以及款项，Y公司的处理是： 借：委托代销商品 240 贷：库存商品 240 借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本 240 贷：委托代销商品 240 (4)20×8年5月1日，Y公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y公司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。Y公司换出的专利权原值为6 000万元，已经摊销的金额为400万元，公允价值为7 500万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为5 000万元，公允价值为6 000万元，乙公司另行以现金向Y公司支付1 500万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换人的专利权作为无形资产核算。 20×8年5月10日，乙公司通过银行转账向Y公司支付补价款1 500万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕。Y公司作的会计处理为： 借：银行存款 1 500 长期股权投资 6 000 累计摊销 400 贷：无形资产 6 000 营业外收入——处置非流动资产收益 1 900 (5)Y公司于20×8年1月1日取得丙公司20%的股份作为长期股权投资。20×8年12月31日对Y公司长期股权投资的成本为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。20×8年12月31日，Y公司将长期股权投资的可收回金额预计为17 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3 000 贷：长期股权投资减值准备 3 000 (6)Y公司20×7年1月1日按面值从债券二级市场购入丁公司发行的债券10万张，每张面值为100元，划分为可供出售金融资产，20×8年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元，Y公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×8年12月31日，Y公司做了如下处理：(该事项不存在资本公积余额) 借：资本公积——其他资本公积 200 贷：可供出售金融资产 200 资料三：Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，金额为1 000万元，A和B注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。 要求：在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司20×8年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)针对资料三，A和B注册会计师决定出具保留意见的审计报告，下面为A和B注册会计师编制的审计报告，请指出下面报告存在的问题，并予以更正。审计报告 Y股份有限公司： 我们审计了后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是Y公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，余额为1 000万元，占资产总额的 2．38%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，Y公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了Y公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：A(签名并盖章) ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二○×九年三月二十五日 (4)注册会计师在确定审计报告日期时，需要考虑的内容有哪些? (5)会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请回答对审计工作底稿的复核可分为几个层次?各个层次的内容是什么?

问答题A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。在编制审计计划时，准备在甲公司2014年度所开具的所有销售空调的销售发票中，采用随机原则抽取若干销售发票进行控制测试，检查样本销售发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1%，可容忍偏差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体偏差率(%) 可容忍偏差率 3% 4% 5% 6% 0.75 208(2) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(2) 93(1) 78(1) 1.25 156(2) 124(2) 78(1) 1.5 192(3) 124(2) 103(2) 要求： 根据以上资料，针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，请回答以下问题：

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2011年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF、会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。 要求：

问答题ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2014年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况： (1)甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测2014年销售收入将比上期增长35%。 (2)甲公司2014年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。 (3)甲公司2014年现金流比2013年下降20%，应收账款余额基于2013年增长108%。 要求：请根据以上资料分析甲公司2014年度财务报表的以下事项：

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS抽样)。相关事项如下： (1)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。 (2)A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。 (3)假设样本规模为300个，A注册会计师采用系统选样方法，选出300个抽样单元，对应的明细账户共280户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为280个。 要求： (1)针对事项(1)至(3)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (2)指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

问答题甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。 相关事项如下： （1）审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。 （2）根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核： 1）与项目合伙人讨论重大事项； 2）复核财务报表和拟出具的审计报告； 3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。 （3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录： 1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施； 2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当； 3）项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。 （4）A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。 （5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。 （6）A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与了解甲公司内部控制相关的内容摘录如下： (1)注册会计师了解甲公司与财务报表编制相关的内部控制的目的是对甲公司内部控制的有效性发表意见； (2)A注册会计师拟通过向管理层详细询问，获取与赊销审批相关的内部控制设计是否得到执行的充分、适当的审计证据； (3)甲公司多项控制活动都能实现存货安全、完整的控制目标。A注册会计师拟了解与该目标相关的每项控制活动； (4)甲公司采购交易存在舞弊导致的重大错报风险，但与采购交易相关的内部控制有效性较高，A注册会计师不认为采购交易存在特别风险； (5)对于存在特别风险的领域，A注册会计师拟根据对相关风险的特别考虑来决定是否提高该领域的重大错报风险的水平。 (6)甲公司治理层每月末都要听取管理层对内部控制执行、监督与处理情况的工作汇报。A注册会计师认为甲公司对控制的监督有效； 要求： 针对上述情况(1)-(6)，分别指出A注册会计师的做法或决策是否恰当，如不恰当请简要说明理由。

问答题MN股份有限公司(以下简称MN公司)系XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对MN公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元，于2015年3月15日完成了审计工作，MN公司2014年度财务报告于2015年3月20日获董事会批准。MN公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：在了解MN公司及其环境、评估重大的错报风险时，X和Y注册会计师发现为实现2014年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年度增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014年12月15～20日，MN公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2014年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二：A和B注册会计师计划从MN公司40个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知MN公司拟要参与盘点的销售网点，当MN公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN公司存放在各个销售网点陶瓷制品800万元。 但事实上，MN公司由于被所欠往来款项拖累，2014年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN公司虚构存货800万元。 要求：

问答题ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2012年度财务报表由DEF会计师事务所的D注册会计师负责审计。相关事项如下： (1)A注册会计师在接受委托前与D注册会计师进行书面沟通，询问其是否曾向甲公司治理层通过管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因，并在沟通之后告知甲公司管理层。 (2)由于无法获得甲公司持有的某联营企业的相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，D注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见，且至今仍未解决。A注册会计师考虑到该事项对本期财务报表可能产生的影响，发表了非无保留意见。 (3)D注册会计师在上期财务报表编制完成阶段没有运用管理层对未决诉讼以获得的可靠消息，导致上年度发生的未决诉讼在本期得出的结果与上期财务报表中已确认的预计负债之间有差异，A注册会计师认为这并不必然表明上期财务报表中存在错报，未考虑对本期财务报表的影响。 (4)D注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2012年审计工作底稿，A注册会计师拟采取其他审计程序对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。 要求：

问答题ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到 XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下： (1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 (2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。 (3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。 (4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。 要求： (1)指出XYZ公司在销售收款循环内部控制小存在的缺陷。 (2)针对存在的缺陷，提出改善措施。 (3)如果A和B注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是否恰当?为什么?

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ会计师事务所于2011年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人A注册会计师负责该项审计业务，并指派B注册会计师担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元。2012年1月5日，B注册会计师着手编制甲公司2011年度财务报表审计业务的总体审计策略，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，甲股份有限公司的财务报表批准日2012年3月20日，并于同日提交了审计报告，2012年4月1日财务报表和审计报告对外公布。 资料一：B注册会计师在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司2011年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)甲公司会计政策规定，2009年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792.9万元，相应的坏账准备余额为1676.49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)： 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款—a公司 3 415 50 93.2 应收账款—b公司 400 1510 5.4 应收账款—c公司 60 1002.5 应收账款—d公司 ﹣950 1200 应收账款—e公司 6.8 小计 2925 2760 1101.1 6.8 (2)B注册会计师在审计时发现，2011年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2011年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C原材料市场销售价格的下跌，导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1 030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2011年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为300万元。 (3)2012年3月25日，B注册会计师获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。B注册会计师于2012年3月25日完成了相应的审计程序，发现2011年12月31日已确认预计负债50万元，但判决后未进行会计处理。 (4)甲公司于2009年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为1年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2011年取得的利息收入为5万元。甲公司2011年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。 (5)由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于2011年6月30日出租，该办公楼于2002年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2011年度会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本15贷：累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2011年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。 (6)2011年10月10日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值等于计税价格为250万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元，公允价值为292.5万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是： 借：固定资产 292.5 贷：库存商品 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 营业外收入 58.5 资料二：2012年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。 要求：

问答题A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。资料一：为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A注册会计师确定的信赖过度风险为100%，可容忍误差为6％，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数0，1，2对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3。资料二：(1)A注册会计师将20×7年度发生的所有5 600笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物；(2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差；(3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A注册会计师认为不构成偏差。资料三：假定适当的样本规模为64。20×7年7月，注册会计师运用系统选样法从当年1~6月已发生的2 800笔实物采购付款业务选取了30笔进行控制测试，发现1例偏差。要求：

问答题A注册会计师对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。在编制审计计划时，准备在甲公司2012年度所开具的所有销售空调的销售发票中，采用随机原则抽取若干销售发票进行控制测试，检查样本销售发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1%，可容忍偏差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体偏差率(%) 可容忍偏差率 3% 4% 5% 6% 0.75 208(2) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(2) 93(1) 78(1) 1.25 156(2) 124(2) 78(1) 1.5 192(3) 124(2) 103(2) [要求] 根据以上资料，针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，请回答以下问题：

问答题2016年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2015年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 ①无法偿还到期债务； ②存在大额的逾期未缴税金； ③累计经营性亏损数额巨大； ④过度依赖短期借款筹资； ⑤关键管理人员离职且无人替代； ⑥人力资源短缺。 ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：

问答题恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计恒高公司2011年度财务报告。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加20%，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。 (2)恒高公司主要产品的销售模式在2011年发生了变化。2011年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2011年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2011年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)恒高公司主要竞争对手于2011年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于2012年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)2011年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他没备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)2011年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司没置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下： 　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 项目 2011年 2010年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 项目 2011年年初数 本年增加 本年减少 2011年年末数 固定资产原值 　 　 　 　 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计　 10050 380 177 10253 　　 　 　 　 　 累计折旧 　 　 　 　 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计　 5038 656 167 5527 　 　 　 　 　 固定资产减值准备 0 0 0 0 　 　 　 　 　 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取2011年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月]4日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪2011年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了2011年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2011年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。 [要求] (1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 (2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。 (5)针对资料一(1)至(5)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

问答题A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在审计过程中，A注册会计师对甲公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下： (1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (2)每笔销售业务均由销售经理根据销售政策审核。 (3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。 (4)发运部门按照审核批准的销售单供货。 (5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。 (6)记账会计根据发运凭证、销售单和销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。 [要求]

问答题XYZ会计师事务所的C和D注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。C和D注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为500万元，外勤审计工作于2006年3月31日完成，审计报告日为2006年4月10日。鉴于ABC股份有限公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其特续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，ABC股份有限公司已在会计报表中进行适当披露。C和D注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位已在会计报表中进行适当披露。 审计报告ABC股份有限公司全体股东： （引言段和范围段的表述略） 在2005年12月31日，ABC公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，ABC公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。ABC公司在会计报表附注X中进行了充分披露。ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2005年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。 要求：假定经C和D注册会计师审定，ABC股份有限公司2005年度会计报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出： (1)C和D注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在? (2)C和D注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在? (3)请你代C和D注册会计师修改上述已续编的审计报告。

问答题A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2013年年末，为了在2014年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于2014年1月5日对存货实施盘点，A注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下： (一)计划存货监盘工作 1．评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序，包括： (1)收集已使用的存货盘点记录的程序； (2)清点未使用的存货盘点表单； (3)实施盘点和复盘程序； (4)准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货的程序； (5)在适用的情况下用于估计存货数量的方法； (6)对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 …… 3．存货监盘的目标、范围及时间安排 2014年1月5日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 …… (二)执行监盘 …… 12．执行抽盘程序： 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 …… 要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题：

问答题注册会计师测试畅达公司2007年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2007年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20 000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4 000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1 000万元，预计应收账款的错报为200万元。{{B}} 保证系数{{/B}} 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0　　要求：　　(1)确定应收账款函证的样本量。　　(2)假定注册会计师计算确定抽取60个账户进行测试。审定结果如下： 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 100万元以上 4000万元 4000万元 3794万元 206万元 100万元以下 16000万元 2600万元 2426万元 174万元 合计 20000万元 6600万元 6220万元 380万元　　注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议畅达公司调整已发现的错报，畅达公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?

问答题P酒店有200间客房，都是双人标准客房，但也可以出租给一个客人。2011年，客房的租金是出租给一个客人时为680元，出租给两个客人时为880元。2011年度平均客房和床位占有率分别是63%和47%，财务报表中列示的全年客房出租收入为32764986元。 要求：根据上述资料，回答下列小题。