问答题A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中记录了实施审计程序中遇到的事项，部分内容摘录如下：(1)[评估风险]因为以前年度审计中没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。(2)[管理层凌驾]实施风险评估程序，评估是否存在管理层凌驾于内部控制之上的风险，并据此确定是否需要设计和实施进一步审计程序。(3)[会计分录测试]在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(4)[会计分录测试]在了解了甲公司的财务报告流程，以及与会计分录和其他调整相关的内部控制后，A注册会计师确定了待测试会计分录总体，并从总体中选取项目实施测试。(5)[会计分录测试]考虑到舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，A注册会计师决定对期末以前会计期间的会计分录和其他调整实施测试，并根据测试结果确定是否选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。要求：假定(1)~(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007年10月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007年度财务报表进行审计。2007年11月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司2006年、2007年业务基本稳定的基础上，决定在 2007年继续沿用2006年使用的财务报表层次重要性水平10万元。 2008年1月10日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下： 正丰公司近期经营情况：自2005年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007年1月8日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为25%，所得税税率为33%。 资料一：正丰公司于2008年1月5日编制完成了2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表及现金流量表，其中，2007年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：{{B}}　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表　　　 　 编制单位：正丰医药器材股份有限公司　　2007年12月31日　　单位：元{{/B}} 资产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 821 950 906 300 短期借款 250 000 50 000 交易性金融资产 15 000 交易性金融负债 应收票据 246 000 46 000 应付票据 200 000 200 000 应收账款 580 000 290 000 应付账款 975 800 975 800 预付款项 109 000 109 000 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 370 000 110 000 应收股利 应交税费 105 007 29 600 其他应收款 5 100 5 100 应付股利 132 008 存货 2583 800 2080000 其他应付款 158 000 58 000 一年内到期非流动资产 一年内到期的非流动负债 500 000 其他流动资产 其他流动负债 流动资产合计 4 345 850 3451400 流动负债合计 2190815 1 923 400 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 长期借款 961 200 持有至到期投资 应付债券 500 000 长期应收款 500 000 长期应付款 长期股权投资 230 000 230 000 其他非流动负债 投资性房地产 递延所得税负债 固定资产 2 751 000 1122 000 在建工程 622 000 1620 000 工程物资 106 000 固定资产清理 非流动负债合计 1461 200 无形资产 520 000 500000 负债合计 3652 015 1 923 400 开发支出 股东权益： 商誉 股本 5000 000 5 000 000 长期待摊费用 220 000 200000 资本公积 递延所得税资产 盈余公积 222 835 100 000 其他非流动资产 未分配利润 420 000 100 000 非流动资产合计 4 949 000 3672 000 股东权益合计 5642 835 5 200 000 资产总计 9 294 850 7123 400 负债及股东权益总计 9294 850 7 123 400{{B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利　润　表　　　　　　　　　　　　　　编制单位：正丰医药器材股份有限公司　　　年度：2007年度　　　单位：元{{/B}} 项目 本期金额 上期金额(略) 一、营业收入 2500000 1500000 　　减：营业成本 1120000 910000 　　　　营业税金及附加 2000 　　　　销售费用 20000 　　　　管理费用 150000 　　　　财务费用 40000 　　　　资产减值损失 - 　　加：公允价值变动收益 - 　　　　投资收益 30000 二、营业利润 1198000 　　加：营业外收入 50000 　　减：营业外支出 20000 三、利润总额 1228000 　　减：所得税费用 132000 四、净利润 1096000 　　资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于10年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2007年度会计资料显示，除12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。　　资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：　　(1)2007年10月9日，正丰公司销售给甲公司CT机4台，货款468万元已收到，并已确认主营业务收入400万元，相应结转了320万元的主营业务成本。2008年1月16日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的CT机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款351万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了1月份的销售收入和增值税。　　(2)2007年12月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的50万元计入到营业外收入科目的借方。　　(3)2007年初，正丰公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2007年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28万元、贷记“营业成本”28万元的会计处理。出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。　　(4)2005年1月1日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10 000元无法支付。到2007年末为止，挂账时间已3年。正丰公司没有进行任何处理。　　(5)销售给戊公司的X光机一台23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订安装调试后支付30%的货款；由于该X光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于2007年8月1日验收X光机并试用。正丰公司确认了20万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本15万元。　　资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：　　(1)2006年末，承建正丰公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于2007年12月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为A车间在建工程和工程物资)　　(2)2008年1月16日，正丰公司的一辆原值20万元(预计净残值为0)、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。　　要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位)　　(1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：　　①为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目；　　②基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006年、2007年度应收票据占资产总额的比率；2006年、2007年应收账款占资产总额的比率；2007年度应收账款、应收票据与2006年相比的增长率；2006年、2007年度的毛利率)，列示计算结果；　　③根据②中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；　　④依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。　　(2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司2007年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。　　(3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。　　(4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及“利润分配”的影响)。　　(5)针对资料四，回答下列问题：　　①单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告?　　②单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告?　　③假定项目组2008年1月20日实施了所有的审计程序，正丰公司于2008年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008年1月22日)编写审计报告时，资料四中事项 (1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项： (1) 2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2006年1月5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。(计提坏账准备的比例是5‰) (2) 2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2005年 12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出—非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3) XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9950万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款—A公司 5660万元 应收账款—B公司 4000万元 应收账款—C公司 -2000万元 应收账款—D公司 2340万元 合计 10000万元 (4) 2005年9月，XYZ公司以108元/公斤的售价将l00万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本9000万元，货款尚未结算。XYZ公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (5) XYZ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。 XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，XYZ公司按规定在2005年土2月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求： (1) 假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2) 假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在不考虑会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年年初未分配利润余额4 340万元和2005年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按2005年度审计后净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 2005年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后2位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目)。 (3) 假定XYZ公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿(注这个试算平衡工作底稿附在后面)。 试算平衡表工作底稿—XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表 金额单位：人民币万元 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 借方 借方 贷方 借方 借方 贷方 借方 货币资金 9600 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 9950 其他应收款 11690 预付账款 1030 存货 16500 待摊费用 一年内到期的长期债权投资 其他流动资产 长期股权投资 2260 长期债权投资 50 固定资产原价 43000 减:累计折旧 8540 工程物资 再建工程 19620 固定资产清理 待处理固定资产净损失 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 递延税款借项 合计 105610 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金额单位：人民币万元 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整 报表反映数 贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方 短期投资 2600 应付票据 应付账款 8080 预收账款 1350 应付工资 应付福利费 480 应付股利 应交税金 1400 其他应交款 其他应付款 2280 预替费用 950 一年内到期的长期负债 其他流动负债 内部往来 长期借款 11400 应付债券 长期应付款 其他长期负债 递延税款贷项 股本 20000 资本公积 11870 盈余公积 5400 其中:公益金 2700 未分配利润 16400 合计 105610 试算平衡表工作底稿—XYZ股份有限公司2005年度利润及利润分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：人民币万元 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额(报表反映数) 借方 贷方 一、主营业务收入 252166 减：主营业务成本 229461 主营业务税金及附加 1773 二、主营业务利润 20932 加：其他业务利润 360 减：营业费用 400 管理费用 2455 财务费用 532 三、营业利润 17905 加：投资收益 232 补贴收入 营业外收入 27 减：营业外收入 164 四、利润总额 18000 减：所得税 5940 五、净利润 12060 加：年初未分配利润 4340 盈余公积转入 六、可供分配的利润 16400 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 七、可供股东分配的利润 16400 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 八、未分配利润 16400

问答题1. A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2014年度本事务所完成的各项审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题： (1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2014年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司人员参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2014年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。 (3)客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2013年度财务报表审计费用，在2014年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2014年度审计费用至今尚未支付。 (4)D注册会计师参与了戊公司2014年财务报表审计业务，D注册会计师的妻子拥有庚公司25%的股权，同时戊公司拥有庚公司15%的股权。 (5)己公司在2012年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其2012年和2013年的财务报表，2014年度的审计业务中E注册会计师作为关键审计合伙人。 要求：针对上述情形，请代A注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。 各情形是否对独立性产生不利影响判断及理由如下：情形(1)对独立性产生不利影响。理由：B注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。 情形(2)对独立性产生不利影响。理由：C注册会计师的儿子拟加入审计客户，且刚毕业不具备相应的工作经验即可担任较高的职位，C注册会计师将因自身利益产生不利影响。 情形(3)对独立性不产生不利影响。理由：审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，通常不会对独立性产生不利影响。 情形(4)对独立性产生不利影响。理由：如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将因自身利益产生不利影响。 情形(5)对独立性产生不利影响。理由：如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。

问答题N公司委托甲会计师事务所对其2012年度财务报表实施审计，甲会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2011年财务报表是由乙会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。 要求：根据上述资料，分别回答下列问题： (1)甲会计师事务所是否需要与乙会计师事务所进行沟通?并说明理由。 (2)如果需要沟通，沟通内容有哪些?

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2013年至今没有发生变化。甲公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在2013年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2014年的平均销售增长率是12%。(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2014年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2014年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2015年全面扩大产量，并在2015年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2015年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2014年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)2014年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。(6)除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是甲公司销售部经理和总经理。资料四：A注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2014年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)A注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2014年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在A注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2014年12月31日的专门报告，A注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：

问答题注册会计师测试戊公司2013年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2013年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1000万元，预计应收账款的错报为200万元。 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.1 1.6 中 2.3 2.0 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 要求：

问答题注册会计师乙、丙正在对甲公司的会计报表进行审计，同时制订了对该公司的存货监盘计划；最后助理人员提供了相关的工作底稿由注册会计师乙、丙做出判断；请代注册会计师做出相关的判断。 资料一：乙注册会计师正在拟定对甲公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正? (1)乙注册会计师在制定监盘计划时，应与甲公司沟通，确定抽查的重点。 (2)对外单位存放于甲公司的存货，乙注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。 (3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。 (4)甲公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 (5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。 资料二：注册师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项。 (1)甲公司于2006年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响已在报表附注中作了说明。 (2)双马公司于2006年8月投诉甲公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于2007年2月开始审理此案，尚未裁决。 (3)应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，金额只有30万元，占全部应收账款余额的20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了消极式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付账款占总负债的25%。 (4)甲公司董事会于2007年3月20日做出决议，出资2000万元收购长兴公司 60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于2007年3月23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产25%。 要求： 根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正? 根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策?

问答题A公司的2013年度财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2014年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德的遵守和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了A公司2013年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司2013年的财务报表正是由Y会计师事务所审计的，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2013年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。 要求：请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题?

问答题编制事项(3)的调整分录：( )

问答题A、B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项： (1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险： 1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还 2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款 A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： 程序1 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 程序2 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节 要求：

问答题ABC有限责任公司由国有北京双联生物制药厂(以下简称甲方)、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司(民营企业，以下简称乙方)、北京中联生物工程学院(私立大学，以下简称丙方)共同出资组建，于2000年5月18日由北京C会计师事务所的注册会计师 A和B出具了“C会2000518号”《验资报告》，该报告的附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为20%。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市河淀区工商行政管理部门核发的20000701号《企业法人营业执照》。　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}注册资本实收情况明细表{{/B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　截至2000年5月18日止　　拟设立公司名称：ABC有限责任公司(筹)　　　　　　　　　　　　　　货币单位：人民币万元 股东 认缴注册资本 实际出资情况 金额 比例 货币资金 实物资产 无形资产 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册资本总额比例 甲方 400 50% 180 200 30 410 400 50% 乙方 240 30% 200 40 240 240 30% 丙方 160 20% 60 100 160 160 20% 合计 800 100% 380 260 170 810 800 100%　　北京C会计师事务所　　中国注册会计师A、B(签章)　　根据2006年8月8日召开的ABC有限责任公司股东会议的决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定，ABC有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2006年9月30日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币 70万元建筑材料；丙方以转让其校区(位于北京市昌平区青山寨)内的土地使用权出资人民币50万元用于建筑生产车间。　　北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2006年9月30日完成了外勤审验工作。在审验过程中，X和Y索取并适当审计了ABC有限责任公司2006年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。　　经审验确认，甲方于2006年8月20日缴存ABC有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续；至2006年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2006年9月29日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估 (评估价为45万元)，并在尚未与ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ABC有限责任公司以建筑生产车间。　　要求：　　(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据?　　(2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况，ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作?　　(3)X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作?　　(4)假定除了ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理以外，出具验资报告的所有条件均已具备，请代X和Y注册会计师编制验资报告的附件。　　　　　　　　　　{{B}}新增注册资本实收情况明细表{{/B}}　　　　　　　　公司名称：　　　截至　　　年　　月　　日止　　　货币单位： 股东名称 认缴新增注册资本 实际新增出资情况 货币 实物 无形资产 合计 其中：实缴新增注册资本 甲方 乙方 丙方 合计 　　北京鸿运会计师事务所(签章)　　　　　　　　　　中国注册会计师X、Y(签章)　　　　　　　　　　　　　{{B}}注册资本变更前后对照表{{/B}}公司名称：　　　　　截至　　年　月　日止　　　　　货币单位： 股东名称 认缴注册资本 实缴注册资本 变更前 变更后 变更前 本资增加金额 变更后 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 甲方 乙方 丙方 合计 　　北京鸿运会计师事务所(签章)　　　　　　　中国注册会计师X、Y(签章)　　(5)在上述有关建议等均被采纳的情况下请代X和Y注册会计师起草验资报告(附件略)。

问答题ABC会计师事务所接受X上市公司(以下简称X公司)委托审计其2011年度财务报告，ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻X公司执行审计业务。甲注册会计师在2011年11月对X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，X公司在销售与收款环节中的控制活动有： (1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。 (2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员B审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员B审批后，一律经授权的信用审核部门经理C的批准。 (3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。 (4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。 (5)应收账款专管员F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。要求：

问答题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。 (2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。 (3)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。 (4)审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。 (5)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。 (6)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题公开发行A股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2007年度财务报表，2008年2月10日提交审计报告，2008年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：宜昌公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项　目 金额(万元) 资产总额 21000 股本 7500 资本公积——股本溢价 4000 盈余公积 1000 未分配利润 900 营业收入 18000 利润总额 300 净利润 210 　　资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项：　　(1)宜昌公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2007年起，分5年分期收款，每年1 0007元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%。宜昌公司在2007年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　1 000　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　1 000　　借：发出商品　　　　　　　　　3 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　3 000　　(2)2007年10月1日，宜昌公司用闲置资金购入股票450 元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积50万元，其账务处理是：　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　50　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　50　　(3)2007年6月30日，宜昌公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。　　宜昌公司的购入时的账务处理是：　　借：投资性房地产　　　　　　800　　　　贷：银行存款　　　　　　　　800　　2007年末该房屋的公允价值为860万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益：　　借：投资性房地产　　　　　　60　　　　贷：公允价值变动损益　　　　60　　将下半年租金收入80万元计入投资收益：　　借：银行存款　　　　　　　　80　　　　贷：投资收益　　　　　　　80　　经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。　　(4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，增值税税率为17%，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：　　借：应收账款　　　　　　　　　　234　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　200　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　34　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100　　(5)2007年12月20日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为350万元。宜昌公司的账务处理是：　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　150　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150　　(6)2007年1月，宜昌公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在2007年度做了如下会计处理：　　借：营业外支出　　　　　　　4 200　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　4 200　　这一事项使得宜昌公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。　　要求：　　(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。　　(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告宜昌股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。　　一、管理层对财务报表的责任　　按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

问答题甲会计师事务所承接了A上市公司2012年度财务报表审计业务，W注册会计师是项目合伙人。在财务报表报出后，W注册会计师知悉了某期后事项，请回答下列问题：

问答题金圣公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。其主要产品包括洗发液、护发素、袖珍香皂、空气清新剂、洗衣粉、消毒液、去污剂和其他清洁用品。向终端客户直销的产品根据客户订单和客户提供的需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；向省、市级经销商销售的产品，根据经销商的订单生产。 存货是朱涛和李军注册会计师对金圣公司2009年度财务报表审计中确定的重点审计领域。按照岳华会计师事务所与金圣公司的约定，朱涛和李军注册会计师应于2009年12月 26日对存货实施监盘程序。 在金圣公司对存货进行盘点前，朱涛和李军注册会计师于12月25日对金圣公司的仓库进行了观察。 存放在金圣公司的成品仓储区的存货主要包括： (1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种清洁用品4000箱。运输单上盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等； (2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装清洁用品共计2000箱； (3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种清洁用品11000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名； 存放在金圣公司原材料仓库的存货包括： (1)各种品种的颗粒状散料28种，存放在直径8米、高16米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出； (2)各种品种的液体原材料12种，存放在直径36厘米、高36厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格； (3)各种品种的自制糊状化学添加剂9种，存放在直径18厘米、高28厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。 要求：针对上述资料，回答下列问题： (1)请说明注册会计师在编制存货监盘计划时，应当实施的审计程序。 (2)为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到金圣公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。 (3)请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册会计师应重点核实的内容，并简要列示相应的审计程序。 (4)假定注册会计师对金圣公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的专家应采取何种方法验证金圣公司记载的各种原材料的数量的正确性。 (5)为了确定金圣公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，朱涛和李军注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作? (6)假定岳华会计师事务所是首次接受委托，而且已经获取了有关本期期末存货余额的充分适当的审计证据，则注册会计师应当实施哪些审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据(假定上期财务报表已经中审会计师事务所进行审计)?

问答题A和B注册会计师在编制C公司2006年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2006年度存在以下情况： (1)2006年6月30日，C公司于2004年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2006年 7月份收回了款项。 (2)为扩展业务，C公司出资1000万元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 (3)2006年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2006年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。 (4)直到2006年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2006年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2006年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (5)2006年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求： (1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。 (2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报?对此，A和B注册会计师应当如何应对? (3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险?A和B注册会计师应当如何应对? (4)上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加?

问答题ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2013年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，按照2013年度甲公司税前会计利润的5%确定了财务报表整体重要性500万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响，煤炭产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2013年第四季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2013年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2013年全国煤炭行业平均毛利率为5.7%。 (2)甲公司某生产线在2013年6月试运行投产，9月停止资本化。 (3)随着煤炭价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2013年底前很可能还要上升，因此在2013年11月进行大量采购，以满足2014年1月底前的生产需求。但2014年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 (4)2013年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年(审计前金额) 营业收入 15000.00 营业成本 11200.00 预计负债 0 资产减值损失 其中：应收账款 0 存货 0 合计 0 项目 2013年12月31日(期末未审数) 存货账面余额 3289.00 减：存货跌价准备 0 存货账面价值 3289.00 项目 2013年1月1日 (已审数) 本年增加 (期末未审数) 本年减少 (期末未审数) 2013年12月31日 (期末未审数) 在建工程——生产线 33191 383 10000 23574 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 33191 383 10000 23574 其中：利息资本化 371 122 493 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： (1)甲公司2012年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2013年3月31日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司2013年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2013年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求：

问答题针对事项(3)，如果考虑报表项目层次的审计重要性水平，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应发表何种审计意见。( )