问答题丁会计师事务所的A注册会计师编制对ABC公司2011年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价.ABC公司销售业务的内部控制。经了解相关内部控制后，A注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 [要求] (1)对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题?这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应? (2)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，ABC公司应设立哪些控制程序? (3)A注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试?

问答题2014年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2014年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：(1)由于2013年W产品供不应求，戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10％、毛利率提高3％的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。(2)2014年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10％，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5％。(3)2014年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。(4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)从接近2014年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；(2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致：(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单：(4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：

问答题A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明 银行询证函： (1) Y1 是 3500 3500 0 (2) Y2 是 235 232 3 (3) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 应收账款询证函： W1 不适用 900 不适用 不适用 (4) W2 否 1300 不适用 不适用 (5) W3 否 850 不适用 不适用 (6) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 审计说明： (1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 (2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。 (3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。 (4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。 (5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。 (6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。 要求： 针对上述审计说明第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所的A和B注册会计师于20×9年1月10日接受丁股份有限公司委托对其20×8年度简要财务报表实施审计，并于20×9年2月15日完成审计工作，并发表了无保留意见的审计报告。以下是其实施审计程序之后所发表的审计报告：审计报告 丁股份有限公司全体股东： 我们审计了丁股份有限公司(以下简称丁公司)20×8年12月31日简要资产负债表及20×8年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。 我们认为，丁公司简要财务报表中的信息在所有重大方面公允反映了丁公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国××市 二○×九年二月十五日 要求： (1)请指出在何种情况下，A和B注册会计师才可以对简要财务报表出具审计报告? (2)假如ABC会计师事务所于20×9年2月10日完成了对丁公司20×8年度财务报表的审计工作，并发表了无保留意见的审计报告，请指出上述审计报告是否存在错误，如果存在错误，请分别写出对应正确的表述。

问答题注册会计师在对财务报表进行审计时，了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点，注册会计师执行的销售与收款循环相关的审计程序摘录如下： (1)检查被审计单位是否定期向客户寄送对账单； (2)检查登记入账的销售业务所附的发运凭证、销售发票等； (3)检查销售发票、发运单是否连续编号； (4)赊销及现金折扣是否由专人进行审批； (5)对大额应收账款进行函证。 要求：针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。

问答题甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的中外合资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 资料一：甲公司提供的财务报表显示主营业务收入与应收账款余额的情况如下： (1) 甲公司董事会制定的20×9年预算目标是增长20%，20×9年度年报显示当年主营业务收入为112655260元，比20×8年度增长20.04%。 (2) 20×9年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1： 分层 客户数量(家) 单笔金额 比例(每层金额占总金额) 1 9 100万元以上 38% 2 15 30万元到100万元之问 6.6% 3 202 10万元到30万元之间 55.4% 合计 226 39560810元 100% (3) 20×9年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄组成情况如表2： 分层 账龄 比例 1 0.5-1年 10% 2 1-2年 50% 3 2年以上 40% 合计 100% (4) 主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3： 项目 20×9笠 20×8年 应收账款(元) 39560810 27765338 坏账准备(元) (1879830) (1707400) 主营业务收入(元) 112655260 93103520 应收账款周转天数 108天 92天 (5) 甲公司20×9年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元(税前利润的5%)。 资料二：注册会计师对销售与收款业务流程的风险评估程序和进一步审计程序的方案摘录如下： (1) 被审计单位在20×9年以放宽授信额度来增加主营业务收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。 (2) 该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。 (3) 注册会计师对主营业务收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：①控制测试；②评估针对特别风险的控制；③实质性程序。 资料三：控制测试 1．业绩评价控制测试 (1) 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的主营业务收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2) 测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这4个月份测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述4个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。主营业务收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的主营业务收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述4个月份的财务报表，证实无误。 2．人工控制测试 (1) 所测试的控制：对每一笔主营业务收人，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认主营业务收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (2) 测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月5个共60个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对主营业务收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录主营业务收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从主营业务收入明细账中抽取60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。 3．自动化应用控制测试 (1) 所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月人账的主营业务收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未人账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的主营业务收入。 (2) 测试程序：注册会计师在上年度审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本年度注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制(该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示控制有效。 资料四：评估针对特别风险的控制 注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期1年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。 资料五：应收账款的实质性程序 (1) 应收账款函证对象注册会计师决定将以下应收账款项目作为函证的对象：应收账款余额100万元以上；年购买量500万元以上客户；应收账款余额10万元以上且账龄超过1年的。 根据甲公司的应收账款所有的项目，注册会计师发现有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。 (2) 应收账款函证结果如下： 26家回函确认无误、3家回函存在付款时问性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年1月初银行对账单确认无误，共计回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%；6家没有回函的账面总金额为5321015元，覆盖率为13%。 (3) 验证应收账款账龄分析报告的准确性：注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误。 (4) 对于下列两笔可能无法收回的应收账款共计472752元被审计单位均未计提坏账准备： ①注册会计师发现有一笔339465元、账龄超过2年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2009年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2010年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货； ②注册会计师发现有一笔133287元、账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收叫。 要求： (1) 根据资料一请回答： ①从甲公司20×9年主营业务收入比20×8年度增长20.04%的情况属于注册会计师需要了解的甲公司及其环境的哪种内容，如果2009年度被审计单位的主营业务收入存在错报的话是属于错误还是属于舞弊? ②依据表1的情况来看，对于甲公司应收账款余额的审计方法可能如何设计? ③依据表2的情况来看，哪一个层次的账龄最需要注册会计师重点审查? ④依据表3的情况来看，20×9年应收账款周转天数比20×8年度增加16天说明什么? (2) 根据资料二请回答： ①由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为主营业务收入和应收账款的哪项认定存在错报的风险较高? ②当注册会计师认为应收账款的计价和分摊认定存在特别风险，则应当如何设计审计程序? ③基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用哪种审计方案? (3) 根据资料三请回答： ①根据注册会计师进行的业绩评价控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些? ②根据业绩评价控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖? ③根据注册会计师进行的人工控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些? ④根据人工控制测试结果：注册会计师对该控制是否可以信赖? ⑤根据注册会计师进行的自动化应用控制测试，其测试的相关财务报表认定分别有哪些? ⑥根据业绩评价控制测试、人工控制测试测和自动化应用控制测试三种控制测试结果，注册会计师从实质性程序中获取怎样程度的保证? (4) 根据咨料四请同答：如果该控制的设计是适当的，考虑到审计程序的效率，注册会计师将如何设计后面的审计程序? (5) 根据资料五请同答： ①注册会计师将资料五的35家客户作为函证对象从选取测试项目的方法来看属于什么方法? ②从资料四的控制测试的结果来，注册会计师需要从函证中获取的保证程度是高、中还是低? ③对于没有回函的应收账歉余额5321015元，注册会计师在期后应当实施什么替代程序? ④注册会计师选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间，测试结果没有发现错误说明了什么? ⑤对于两笔共计472752元的可能无法收回的应收账款被审计单位均未计提坏账准备，注册会计师应当提出怎样的建议?

问答题A注册会计师负责对甲公司2×10年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国，其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 2×10年9月，甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。 (2) 甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×9年的7.3:1升值到2×10年的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2×10年初至2×10年9月基本稳定。2×10年10月起，由于APX公司销售情况良好，订单增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2×10年初至2×10年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在2×10年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有1%的上升。 (3) 产品销售采用赊销方式，正常信用期为30天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，2×10年年末，APX公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，2×10年12月31日的应收账款中有36790万元为APX公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。 (4) 甲公司于20×5年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。原值2200万元，预计使用10年，净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10年，房屋建筑物预计使用40年。 (5) 近2年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6000万元，需要借款，甲公司于2×10年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于2×10年3月开工，2×10年12月底完工投入使用。 (6) 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意公益金。2×11年4月1日，甲公司董事会审议通过了2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意公益金；以2×10年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”甲公司仅对报表中的所得税及法定盈余公积和任意公益金进行了调整，对向股东分配的股票股利和现金股利仅在报表中进行了披露。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2×10年 20×9年 营业收入 125280 70260 营业成本 105235 58240 销售费用 3250 3810 管理费用 4260 3630 财务费用 420 300 资产减值损失 其中：应收账款 120 100 固定资产 15 5 利润总额 11980 4175 所得税 2396 1367 项目 2×10年年初数 本年增加 本年减少 2×10年年末数 应收账款原值 11260 80720 30660 61320 坏账准备 1120 120 1340 在建工程——生产线 0 962 962 0 其中：利息资本化 0 180 180 0 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 6180 177 11592 合计 10050 6330 177 16203 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 267 3256 合计 5038 656 267 5427 固定资产减值准备 0 15 0 0 固定资产账面价值 5012 10776 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1) 抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。 (2) 抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (3) 计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (4) 检查2×11年应收账款的收回情况。 (5) 检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。 (6) 实地查看固定资产，询问其使用情况。 (7) 查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (8) 获取董事会审议通过了2×10年度利润分配方案。

问答题ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2005年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年 12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表： 情况 函证编号 客户名额 询证金额(元) 回函日期 回函肉容 (1) 22 A 117 2006年1月22日 A公司于2005年12月25日向K公司购货117万元，并于当日以支票支付 (2) B 70.2 2006年1月23日 B公司未收到该批货物 (3) 28 C 58.5 2006年1月19日 C公司根据购货合同将从E公司购入的货物退回 (4) 56 D 234 2006年1月19日 D公司2005年12月10日收到K公司委托本公司代销的货物234万元，尚末销售 (5) 64 E 351 2006年1月20日 E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元 (6) 66 F 819 2006年1月18日 F公司采用分期付款方式向K公司购货819万元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付30万元 (7) 128 G 1170 2006年1月30日 G公司回函表示从未向K公司购货 (8) 134 H 468 因地址错误，被邮居退回 [要求] 针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

问答题ABC会计师事务所承接D公司2017年财务报表审计工作。于2018年3月15日完成审计工作。审计报告于2018年3月20日提交。被审计单位于2018年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：(1)2018年3月14日，公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年年末已确认预计负债1000万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2018年4月8日，因遭受火灾，存货发生毁损100万元。(3)2018年3月21日，已确认为2016年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2018年4月2日，被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2018年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料填写下列表格。(提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可)

问答题注册会计师在针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑的因素包括哪些?

问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2017年度会计报表，于2017年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：(1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1)在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。(2)选择2017年1月1日至2017年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间。(3)在控制测试的基础上，形成对Y公司2017年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1 000千克，单价为每千克1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100 000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100 000元运费的记录。(2)原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694千克，金额为70 000元(不含增值税)。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700千克，单价为每千克100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。资料四：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25-26日的4张发货单，编号为3 076~3 079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录。与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。(2)W公司是Y公司2017年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6 256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6 255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6 256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：

问答题盛夏会计师事务所与X股份有限公司(上市公司，以下简称X公司)在2008年6月6日签署了关于X公司2008年度财务报表的审计业务约定书。S作为盛夏会计师事务所委派项目负责人，要求助理人员L等于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。 2009年2月8日，S要求助理人员L对X公司客户的回函情况进行归集、整理。L在归集整理后，及时向S作了汇报，相关情况如下： 资料一：于2009年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致： (1)债务人A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。 (2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与X公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。 (3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日，C公司采购部门相关人员已将此情况告知X公司销售部门负责人W，W请求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的C公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发。 (4)D公司回函表明，其确实向X公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为D公司原材料仓库。但到复函日为止，D公司尚未收到商品。回函还要求本所代向X公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。 (5)发给E公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。L按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X公司于上年末向E公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向E公司订购生产所需的原材料。 (6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为邻近的运城市。 资料二：S注册会计师于2009年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。 审计人员按计划于2009年2月25日进驻X公司后，详细检查了X公司2008年11、12月份及2009年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X公司应付20个债权人总计300万元的材料款。 控制测试表明，X公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦查，X公司以已进入司法程序为由，拒绝向S提供更多的情况。 资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，L等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。 项目名称 金额 项目名称 金额 (1)银行存款 5000 (6)长期投资(联营投资) 5464 (2)交易性金融资产 3 (7)银行借款(抵押借款部分) 56800 (3)应收票据 12000 (8)实收股本(社会公众股) 18000 (4)固定资产 97800 (9)资本公积 48750 (5)在建工程 26300 (10)主营业务利润 67898　　资料四：　　2009年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对X公司2008年度财务报表实施外勤审计工作。　　(1)2月26日，盛夏会计师事务所直接收到了，A公司的再次复函，但由于A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元款项，其应付X公司的金额比第一次回函减少了10万元。X公司出示了相关的收款凭证。　　(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在X公司执行外勤审计业务的S注册会计师。S从X公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；　　(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发至C公司的商品最终未能在2009年2月底前转发至G公司，X公司扣发了填写发货单人员一年的奖金；　　(4)经查，销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X公司签订的运输合同，向X公司支付所运载商品的成本价值；　　(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。　　(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。　　要求：　　(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各情况，假定现在是2009年2月8日，指出L应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。　　(二)针对资料二，请回答下列问题：　　(1)S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑X公司存在何种异常情况?　　(2)何种情况下，审计人员应对X公司的应付账款实施函证程序?　　(3)根据资料，S注册会计师应当评估X公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。　　(4)函证应付账款时，S注册会计师应如何选择函证的对象?采用何种方式?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些?一般应实施何种替代程序?　　(5)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现X公司以什么方式低估的应付账款?　　(6)根据X公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S注册会计师可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?　　(三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。 项目 是否函证 函证的主要内容 函证对象 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (四)针对资料四，指出S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请X公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

问答题存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况： (1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整； (2)注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据； (3)注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序； (4)因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。 要求： (1)针对情况(1)～(3)，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。 (2)针对情况(4)，请指出注册会计师应如何处理?可考虑实施的替代程序有哪些?

问答题答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。 2×10年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司(以下简称银地公司)2×10年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。20×9年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。 资料一： (1) 注册会计师徐涛等人于2×10年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6000元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在2×11年8月20日付清。目前已经支付16000万元，预计剩余款项将用2×11年的销售款归还。 (2) 20×9年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m2，其中：高层住宅34420m2，多层住宅：8400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10000m2。起价7000元/m2，房屋从20×9年4月开始建造并预售，2×10年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在20×9年9月已全部出售，2×10年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10000元/m2价格(市场售价11000元/m2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为20×9年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司2×10年的主营业务收入为11000万元。 (3) 20×9年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于2×10年8月完工并符合国家规定的交房条件。2×10年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。 (4) 2×11年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在2×10年预计相应的负债。 资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题(假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“万元”表示)： (1) 银地公司的CBD项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50000m2，承包价为1000元/m2。2×10年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋8000m2商住楼作价3000元/m2抵偿建设款。该商住楼的市场售价为5500元/m2。注册会计师审查了CBD项目的建设成本，综合成本价为2000元/m2。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：应付账款 5000 贷：主营业务收入 2400 营业外收入 2600 借：主营业务成本 1600 贷：开发产品 1600 (2) 银地公司20×6年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10000m2的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从20×8年7月起一直闲置，2×10年9月，公司决定将该营销大楼以10000元/m2(同公允价值)的价格对外分割出售，2×10年12月已经销售5000m2并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于2006年12月作为固定资产入账，入账价值为2000万元，预计使用寿命为50年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：投资性房地产 10000 累计折旧 80 贷：固定资产 2000 资本公积——其他资本公积 8080 2×10年确认销售： 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000 借：其他业务成本 960 资本公积——其他资本公积 4040 贷：投资性房地产 5000 (3) 银地公司20×9年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在20×9年12月支付90%的款项，其余10%在交房时交清。20×9年共收蓝湖花园二期房款27000万元，并在20×9年确认了主营业务收入，按比例结转了17000万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，2×10年5月交付时确认了剩余的收入和成本。 (4) 2×10年1月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为40000万元的固定造价合同，预计总成本为36000万元。2×10年度实际发生成本25200万元。2×10年末，预计为完成该项合同尚需在2×11年发生成本16800万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在2×10年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。 (5) 2×10年2月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为14400万元。展示时间为2×10年2月至2×12年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于2×10年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2×10年度销售费用。

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X公司2014年度财务报表审计的项目经理，注册会计师B为主任会计师。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2014年7月1日开始，首先购入工程物资1 170 万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。 (2)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (3)X公司2014年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000 万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (4)2014年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2012年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5)X公司于2014年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费——应交营业税 6 其他业务收入 24 (6)2014年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 资料二： X公司会计记录显示，2014年度X公司以现金支付的普通原材料采购额为5 000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2014年1月1日X公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序．确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。 假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2014年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2015年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2014年度财务报表。 要求：

问答题出资者分别以货币出资、实物出资、知识产权、土地使用权等无形资产出资、以净资产折合实收资本出资时注册会计师的审验目标分别是什么?

问答题A、B注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。 (1) 考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2) A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3) A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险： 1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还 2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间 3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款 A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： A程序 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 B程序 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节

问答题ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下： (1)ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。 (2)在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。 (3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。 (4)在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。 (5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日(2018年3月2日)，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。 (6)B注册会计师在2018年3月5日完成了项目质量控制复核。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反审计准则和质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题AB股份有限公司成立于2001年，原注册资本人民币300万元，由A公司(国有独资)和B公司(民营)共同组建，出资比例分别是95%和5%。公司于2007年4月18日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币580万元，其中，B公司以货币290万元投入， A公司以经评估的下列实物作价551万元投入： 项目 评估价值 原值 净值 说明 商品房 5057000.00 5007200.00 房产权利证号:(京)字(2006)第30号 设备 580200.00 303375.00 数量:102台 办公家具 304910.00 199425.00 数量:104个(套) 合计 5942110.00 5510000.00 投资双方应于4月30日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自P评估公司C字(2007)45号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB公司于2007年4月20日向北京市工商行政管理局中请增资变更登记，于4月28日聘请北京XYZ会计师事务所有限公司对述投资进行验资。 假设：(1)A公司于2007年4月27日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到AB公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与B公司签妥“实物资产价值确认书”； (2)B公司于2007年4月27日将认缴的追加注册资本29万元以贷记凭证方式划入AB公司在开户行开设的验资临时专户，账号12345678； (3)北京XYZ会计师事务所有限公司注册会计师X和助理人员Z于4月29日，30日进入AB公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于5月3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师Y。 (4)B公司设立时由K会计师事务所审验，于2001年10月14日出具K验(2001)008号验资报告，注册资本300万元均为货币资金，A公司和B公司各出资95%和5%。 要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于4月28日完成了全部审验工作，AB股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4月30日草拟XYZ字(2007)第08号验资报告，请代为编制验资报告。

问答题A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师与甲公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，应当沟通的事项可能包括哪些?