问答题注册会计师在对甲公司了解的过程中，获得下列有关甲公司的信息： (1)甲公司的存货为芯片组，其体积小、价值高，且流通性高。 (2)因高度竞争导致甲公司的产品毛利下滑。 (3)若干主管及员工近来对公司晋升及奖励产生不满。 (4)经常发生重大关联方交易。 (5)财务经理近来因个人投资失利，导致债台高筑。 (6)管理层屡次以重要性的判断为由，试图为不适当会计处理进行解释。 (7)管理层报酬的主要部分，是根据甲公司经营成果是否达到特定目标而定。 (8)管理层对仓库管理显得漠不关心。 (9)在第三地注册公司作中间交易。 (10)管理层对股价或获利趋势的维持特别关心。 (11)资产的记录不全。 (12)出纳人员近来生活方式发生重大改变，不但购买豪宅，且购买名车代步。 要求：请根据舞弊的分类和风险因素的区分， 将上述12项信息适当分类填入下表中，每一项信息勿重复，每一项信息只要填入其代码即可。 与编制虚假财务报告相关的舞弊 与侵占资产相关的舞弊 动机或压力 机会 借口(合理化解释) 动机或压力 机会 借口(合理化解释) 信息代码

问答题ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下。 (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续3年业务收入额排名前3位的高级经理晋级为合伙人，连续3年业务收入额排名后3位的合伙人降级为高级经理。 (2)内部业务检查制度规定，以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组合伙人执行项目质量控制复核。 (4)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

问答题乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1) 取得1999年12月31日银行存款余额调节表。 (2) 向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。 (3) 取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。 要求： (1) 请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2) 请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么? (3) 请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4) 请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

问答题X股份有限公司(以下简称X公司)成立于2000年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2004年起，经批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。ABC会计师事务所自2005年起，连续多年接受X公司年度财务报表和以X公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2009年初，ABC会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对X公司2008年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合2008年度实际情况，林西确定X公司2008年度财务报表层次的重要性水平为300万元。2008年，X公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X公司2008年未审财务报表和2007年已审财务报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元)X公司2008年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下： 账龄 年初数 年末数 1年以内 7045 9876 1～2年 6723 6732 2～3年 2454 5817 3年以上 1525 3980 合计 18023 26405　　资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件) 年份 期初结存量 本期销售量 期末结存量 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 2007 200 3000 5600 55000 600 4500 2008 600 4500 5800 70500 400 2500　　资料三：2008年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)　　(1)固定资产原值 固定资产类别 固定资产原值(万元) 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 18582 1158 62 19678 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 52062 8277 789 59850　　(2)累计折旧 固定资产类别 累计折旧(万元) 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 1863 865 34 2694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 9540 3134 378 12296　　资料四：X-型及Y-型生产设备明细资料(单位：万元)　　X公司生产甲产品的大部分X-型固定资产均购买于公司设立的2000年初，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008年1月份，由于一部分设备已无法正常合用，经董事会批准购买了200万元的同类设备，同时淘汰了价值100万元的老旧设备。　　为扩大生产规模，X公司决定引进Y-型设备专门生产乙产品。2005年末，X公司累计出资5350万元陆续购买了80多台Y-型设备。Y-型设备的预计使用年限为8年，预计净残值为0。因为该种设备属于高科技设备，X公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2007年底为止，乙产品的产量已达到Y-型固定资产的最大生产能力。X公司2008年用于生产X-型产品及Y-型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下： 型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 X-型 固定资产原值 3350 200 100 3450 累计折旧 2680 300 10 2970 Y-型 固定资产原值 5350 0 0 5350 累计折旧 2229 591 0 2820　　资料五：应付账款明细资料(单位：万元)　　2007年至2008年，X公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2007年后半年B材料的加权平均价格为每公斤400元，2008年同期加权平均价格上升了12.5%。按惯例，X公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X公司2007年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元(该公司2007年度没有发生预付账款业务)，流动负债为7533万元；2008年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额(该公司2008年仍然没有发生预付账款业务)上升为1241万元，流动负债为10270万元。 项目 2007年已审数(万元) 2008年已审数(万元) 应付B材料款余额 1130 1241 流动负债余额 7533 10270　　资料六：与甲乙产品相关的情况　　X公司2007年度已审及2008年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下： 产品 年份 营业收入 营业成本 期末存货余额 产成品 在产品 原材料 合　计 甲产品 2007年 5250 4200 450 30 45 525 2008年 5720 4400 300 50 200 550 乙产品 2007年 5867 4400 360 20 20 400 2008年 8100 5400 200 40 60 300 资料七：关联方交易情况 X公司拥有运输车辆若干，长期从事货运业务。服务的主要客户是X公司拥有80%表决权资本的D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X公司在编制合并财务报表时已按规定将D公司纳入合并范围。X公司将其为D公司提供货运服务事宜在2008年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分进行了披露。 资料八：销售退回情况 X公司于2008年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2009年1月15日被退回。X公司将该销售退回事宜在2008年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于2008年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认营业收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2009年1月15日被退回，本公司因此调整了2009年1月份的营业收入和营业成本并已于当月月底退回全部货款。 要求： (一)针对资料一，指出X公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三未经审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。 (四)针对资料四及相关资料，必要时运用分析程序的方法，分析并指出X公司的X-型和Y-型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断X公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑X公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，X公司可能采取哪些方式低估应付账款； (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)X公司2008年度甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2008年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，X公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2008年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出X公司2008年甲产品的营业收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估营业收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的2008年由销售甲产品而实现的营业收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计师，请选择适当的比率进行分析程序，判断X公司2008年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施适当的审计程序后确认，在X公司确认的乙产品的营业收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中X公司2008年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认X公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2008年度的营业收入、营业成本，并简要说明理由。 (七)根据资料七，回答下列问题： (1)指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则一关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由； (2)如果X公司占D公司所有者权益的比例为15%且不拥有实际控制权，指出X公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则—关联方及其交易》的相关规定。 (八)依据资料八，指出X公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请X公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。

问答题假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。 财务报表审计时分别发现的事项 被审计单位违反的认定 本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录 没有发生某项交易，但是在销售明细账中却记录了该项销售业务 不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款 财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算 方法做恰当的说明 将出售某经营性固定资产所得的收入计入为营业收入 没有将一年内到期的长期负债列为流动负债 发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录 关联交易类型、金额没有在财务报表中充分披露 关联方和交易，没有在财务报表中充分披露 将现销记录为赊销

问答题上市公司甲公司(汽车生产销售企业)是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。审计项目组在对甲公司2017年度财务报表的审计中遇到下列事项：(1)XYZ公司2017年10月1日接受甲公司的委托，对其内部控制系统的运行情况进行检查、修改、升级优化，新系统计划于2018年6月1日上线。(2)因甲公司业务拓展，在2017年11月1日收购了乙公司100％的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。ABC会计师事务所在2017年3月1日起为乙公司提供内部审计外包服务。(3)B注册会计师是甲公司2017年财务报表审计业务的项目经理，其父亲拥有丙公司15％的股权，同时甲公司的母公司拥有丙公司30％的股权。已知丙公司的股权由少数人持有。(4)2017年2月16日，ABC会计师事务所接受甲公司委托，为其编制企业所得税纳税申报表，该表由甲公司财务经理签字后报出。(5)审计项目组成员A注册会计师正在为其儿子筹办婚礼，打算购置一辆豪车，因审计客户甲公司正是生产销售汽车的公司，且有满意的款式，A注册会计师通过银行按揭，与甲公司按照正常的商业程序以市场价格购买了一辆价值300万元的汽车。(6)A注册会计师是甲公司2016年度财务报表项目合伙人，因个人原因，A注册会计师在2016年的审计报告对外报出后不再担任项目合伙人，且未参与2017年的审计。A注册会计师于2017年12月31日加人甲公司担任财务总监。已知2017年的审计报告拟于2018年4月6日对外公布。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定，并简要说明理由。

问答题(2017年考生回忆节选)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。(2)A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。(3)在将丙公司2016年度财务报告审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。要求：针对上述第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

问答题A公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师对光华公司2006年度财务报表进行审计，取得了以下资料：(该公司的经营情况近两年没有发生变化)。 资料一：资产负债表资料(单位：万元)： 资 产 2005年末 2006年末 负债及所有者权益 2005年末 2006年末 货币资金 61 28 流动负债 3790 4370 存货 366 579 长期负债 3492 3252 应收账款 3147 2870 负债合计 7282 7622 交易性金融资产 838 1126 实收资本 11065 11065 流动资产合计 4412 4603 资本公积 1034 1034 固定资产 22493 23107 盈余公积 1000 1000 末分配利润 6524 6989 所有者权益合计 19623 20088 资产总计 26905 27710 负债及所有者权益总计 26905 27710(2)利润表资料(单位：万元)： 项 目 2005年 2006年 一、营业收入 10490 9234 减：营业成本 5710 6290 销售费用 1051 1290 管理费用 2068 2220 财务费用 140 240 加：投资收益 — 1956 二．营业利润 1521 1150 加：营业外收入 15 586 减：营业外支出 120 384 三．利润总额 1416 1352 ①2004年期末存货余额为340万元。 ②同行业毛利率水平：2005年为42%，2006年为38%。 资料二： M公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项： (1)M公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，M公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2)M公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计人资产公积。 (3)M公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经李民和孙畅会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，M公司在2006年度未作相应的处理。 (4)M公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，M公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。李民和孙畅获此情况，于当日赴M公司实施．完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日M公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。 要求： 根据资料一： (1)根据上述资料，运用分析程序的方法计算有关财务指标： (2)根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容； 根据资料二： (1)对于上述四个事项，向M公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用，营业税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2)对于上述四个事项，如果M公司拒绝接受审计处理建议，李民和孙畅应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。

问答题ABC会计师事务所的注册会计师王刘担任Y股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各审计小组成员的审计工作底稿时，发现审计小组查证出Y公司的核算误差有： (1)2005年10月31日，Y公司盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，Y公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度进行相应的会计处理。 (2)2005年1月，Y公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)。 (3)12月30日，Y公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已记入了期末存货盘点表中。 (4)Y公司]2月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)Y公司2005年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元(Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5%计列)。 (6)Y公司有一栋办公大楼，于2004年12月已交付使用，但由于尚未办理竣工决算审计， 2005年Y公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2005年借款利息资本化8万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为408万元(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%)。 (7)×公司系Y公司于2005年1月1日在伊拉克投资设立的联营公司，其2005年度会计报表反映的净利润为5000万元。Y公司占×公司50%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2005年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益2500万元。×公司2005年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。 另外：王刘根据在审计计划中制定的Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平为700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平如下： 部分会计报表项目的重要水平 会计报表项目 重要性水平(万元) 应收账款 100 坏账准备 0.5 存货 30 固定资产 200 累计折旧 90 在建工程 120 预收账款 8 主营业务收入 150 主营业务成本 100 营业费用 10 管理费用 20 账务费用 15 营业外支出 5 　　要求：　　(1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录? (仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响)　　(2)假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪些应汇总到未调整不符事项汇总表，哪些应汇总到重分类分录汇总表?　　(3)根据要求(2)请代为编制工作底稿。(见表一，表二，表三)　　(4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告?　　(5)假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告?　　(6)假如被审计单位除第6项不同意调整外(固定资产事项)，其余均同意调整，请代为草拟审计报告的说明段落。　　　　　　　　　　　　　　　表一：　　　　　　　　　　　　　　调整分录汇总表　　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　　编制：王刘 28/1/2006　　　　　索引号：Z9　　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　　复核：李明 2日/1/2006　　　　页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 影响利润 +(一) 备注 借方 货方 　被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊 　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹 　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议 　　　　　　　　　　　　　 表二： 　　　　　　　　　　　 重分类分录汇总表　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　　编制：王刘　28/1/2006　　　　　　索引号：Z10　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　复核：李明　28/1/2006　　　　　　页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 货方 　被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊 　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹 　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议 　　　　　　　　　　　　　　　表三：　　　　　　　　　　　　　　　　未调整不符事项汇总表　　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　编制：王刘　　　　　28/1/2006 索引号：Z12　　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　复核：李明　　　　　28/1/2006 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 货方 　未予调整影响：　　　　　　　　　金额　　　　　　　百分比　1．净利润　2．净资产　3．总资产 　审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要水平，可以不作调整 　被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊 　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹 　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议

问答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了各个项目的相关认定： 项目 认定 审计目标 审计程序 应收账款 存在 (1) (2) 营业收入 发生 (1) (2) 应付账款 完整性 (1) (2) 固定资产 权利和义务 (1) (2) 短期借款 存在 (1) (2) 长期借款 权利和义务 (1) (2) 要求：请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟实施以询问为主的进一步审计程序。 (2)由于应收账款的控制风险较高，A注册会计师拟将函证的截止时间提前到财务报表日前1个月。 (3)A注册会计师认为固定资产相关内部控制设计合理且得以运行，拟提高对该项控制的信赖程度，并拟相应减少控制测试的样本规模。 (4)甲公司存货成本核算采用高度自动化的内部控制，A注册会计师在证实其一般控制运行有效的基础上，决定对营业成本实施以实质性分析为主的实质性程序。 (5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在2015年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。 (6)为应对营业收入发生认定的特别风险，注册会计师不仅拟放弃依赖上年实施实质性程序获取的证据，而且拟降低对上期获取的有关控制运行有效的审计证据的依赖。 要求： 分别考虑上述情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否恰当，并简要说明理由。

问答题Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2014年度会计报表．于2014年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。 (2)检查内部控制生成的文件和记录。 C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： (1)在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试。 (2)选择2014年1月1日至2014年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间。 (3)在控制测试的基础上，形成对Y公司2014年度内部控制有效性的最终评价。 资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序．部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 (3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单．会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1 000千克，单价为每千克1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100 000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计人该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100 000元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694千克，金额为70 000元(不含增值税)。 C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700千克，单价为每千克100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。 资料四：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)D注册会计师选取了填制日期为6月25N26日的4张发货单，编号为3 076～3 079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。 (2)W公司是Y公司2014年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6 256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6 255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6 256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。 要求：

问答题ACPA负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。甲公司从事服装产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到加拿大。 资料一：ACPA在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2010年初的7.3:1升值到2010年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2009年初至2010年9月基本稳定。2010年10月起，受外贸市场的影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2010年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司2010年未经审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。 2009年初至2010年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2010年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。 (2)甲公司预计主要原材料在2010年底前很可能止跌回升，因此在2010年9月至10月进行大量采购，以满足2011年2月底前的生产需求，但2010年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (3)2010年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2010年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2010年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2010年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 (4)2010年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2011年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2010年1月至2011年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2011年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：ACPA在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计捉数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。

问答题×股份有限公司(以下简称×公司)成立于1997年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2001年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 ABC会计师事务所自2002年起，连续多年接受×公司年度会计报表和以×公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006年初，ABC会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对×公司2005年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合2005年度实际情况，李欣确定×公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元。 ×公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。×公司2005年未审会计报表和2004年已审会计报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元) ×公司2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下： 账龄 年初数 年末数 1年以内 7045 9876 1～2年 6723 6732 2～3年 2454 5817 3年以上 1525 3980 合计 17747 26405 　　资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件) 年份 期初结存量 本期销售量 期末结存量 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 2003 200 3000 5600 55000 600 4500 2004 600 4500 5800 70500 400 2500　　资料三：2005年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)　　(1)固定资产原值 固定资产类别 固定资产原值(万元) 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 18582 1158 62 19678 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合计 52062 8277 789 59550 　　(2)累计折旧 固定资产类别 累计折旧(万元) 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 1863 865 34 2694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 9540 3134 378 12296 　　资料四：×—型及Y—型生产设备明细资料(单位：万元)　　×公司生产甲产品的大部分X一型固定资产均购买于公司设立的1997年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005年1月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了200万元的生产设备，同时淘汰了价值100万元的旧设备。　　为扩大生产规模，×公司董事会于2002年7月决定引进专门生产乙产品的Y—型固定资产。 2003年年度前后半年内，×公司累计出资5350万元购买了80多台Y一型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为8年，预计净残值为0，×公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2004年底为止，乙产品的产量已达到Y一型固定资产的最大生产能力。×公司2005年用于生产×一型产品及Y一型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下： 型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 X-型 固定资产原值 3350 200 100 3450 累计折旧 2680 300 10 2970 Y-型 固定资产原值 5350 0 0 5350 累计折旧 2229 591 0 2820　　资料五：应付账款明细资料(单位：万元)　　2004年至2005年，X公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004年后半年B材料的加权平均价格为每公斤400元，2005年同期加权平均价格上升了12.5%。按惯例，X公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查， X公司2004年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元(该公司2004年度没有发生预付账款业务)，流动负债为7533万元； 2005年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额(该公司2005年仍然没有发生预付账款业务)上升为1241万元，流动负债为10270万元。　　资料六：×公司2004年度已审及2005年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下： 产品 年份 主营业务收入 主营业务成本 期末存货余额 产成品 在产品 原材料 合计 甲产品 2004年 5250 4200 450 30 45 525 2005年 5720 4400 300 50 200 550 乙产品 2004年 5867 4400 360 20 20 400 2005年 8100 5400 200 40 60 300　　资料七：关联方交易情况 ×公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要的对象为×公司拥有80%表决权资本的D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。×公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。×公司将其为D公司提供货运服务事宜在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 2005年度，本公司为D公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为240万元，占全年货运收入290万元的82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的120%。 2004年度该项收入为220万元。 资料八：销售退回情况 ×公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。×公司将该销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此调整了2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。 [要求] (一)针对资料一，指出×公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。 (四)针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出×公司的×一型和Y一型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断×公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑×公司存在低估账款的情况，指出在通常情况下，×公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)假定×公司2005年甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2005年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，假定×公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2005年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出×公司2005年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的2005年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据； (2)假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断×公司2005年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在×公司确认的乙产品的主营业务收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中×公司2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认×公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2005年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。 (七)根据资料七，回答下列问题： (1)指出×公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由； (2)如果×公司占D公司所有者权益的比例为15%且不拥有实际控制权，指出×公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定。 (八)依据资料八，指出×公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请×公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。

问答题ABC会计师事务所接受委托审计甲上市公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)甲公司与XYZ会计师事务所组成联合服务团队，向潜在客户推广北京市土地增值税清算相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。(2)甲公司财务总裁向A注册会计师私下透露，某金融公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该金融公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2017年5月1日，B注册会计师购买了甲公司股票1 000股，每股20元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师参与甲公司审计项目。(4)为加强内部控制管理工作，甲公司提出委托xYz会计师事务所为其提供内部审计服务(与财务报告、财务会计系统不相关的内部审计服务)，合同中约定由xYz会计师事务所对该内审服务承担最终责任。(5)甲公司审计项目组成员C曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2017年6月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。(6)审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的D注册会计师曾负责甲公司2012至2016年审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否违反《中国注册会计师职业道德守则》，并简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2017年度财务报表，甲集团有X公司、Y公司两个子公司和一个联营企业z公司。集团项目组的审计工作底稿中部分内容摘录如下：(1)X公司为不重要组成部分，其管理层仅向集团项目组提供了整套财务报表和审计报告，拒绝提供其他信息。集团项目组认为即使能够接触到集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，也不能获取充分、适当的审计证据。(2)集团项目组制定集团和重要组成部分的重要性，不重要组成部分的重要性由组成部分注册会计师制定。(3)如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。(4)在配合集团项目组时，z公司的注册会计师基于保密性原则，拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿。(5)z公司为不重要组成部分，集团项目组拟执行集团层面的分析程序，并了解组成部分注册会计师。(6)Y公司为重要组成部分，因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计出具了带以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落的无保留意见审计报告，集团项目组拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及Y公司已由组成部分注册会计师审计，组成部分注册会计师发表的意见类型和审计报告的日期。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

问答题注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑D公司管理当局可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，同时还怀疑D公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。 　　请回答： 　　(1)假定你是注册会计师，为了查找D公司未入账的应付账款，请列示相应的实质性测试程序。 　　(2)为检查D公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，甲和乙注册会计师应当实施哪些具体的实质性测试程序。

问答题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×4年度财务报表。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于20×3年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×4年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W公司主要产品的销售20×4年发生了变化。20×4年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×4年年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×4年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W公司主要竞争对手于20×4年年末纷纷推出降价促销活动以巩固市场份额，W公司于20×5年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。 (4)20×4年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25～35年变更为20～35年，机器及其他设备折旧年限由8～12年变更为8～10年。残值率仍为3%。 (5)W公司于20×4年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×5年6月底前拆除。 (6)20×4年年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20×4年年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下。 余额单位：万元 项目 20×4年 20×3年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243 项目 20×4年年初数 本年增加 本年减少 20×4年年末数 固定资产原值 房屋建筑物 4461 150 0 4611 机器及其他设备 5589 230 177 5642 合计 10050 380 177 10253 累计折旧 房屋建筑物 2031 140 0 2171 机器及其他设备 3007 516 167 3356 合计 5038 656 167 5527 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账面价值 5012 380 666 4726 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。 (2)系统每月月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)会计部门每月月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)从W公司主营业务收入明细账中选取20×4年12月的1笔交易，注意到相关记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 (2)在抽样追踪20×4年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)检查了20×4年9月月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×4年9月月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：

问答题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)在2012年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2013年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2013年4月将主要产品(A产品)的售价下调了8%～10%。另外，甲公司在2013年8月推出了B产品(A产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2014年全面扩大产量，并在2014年1月停止A产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2014年1月针对A产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。(5)2013年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，B产品所耗高档金属材料比例比A产品略有上升，使得B产品的原材料成本比A产品上升了3%。(6)甲公司自2013年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。(2)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。(3)从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。(4)抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(5)检查期末存货是否已经采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师判断管理层期末存货可变现净值的估计是否恰当，如果不恰当，重新估计存货跌价准备。(6)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2013年度销售费用相关的调整事项，资料四：(1)甲公司2013年12月31日资产负债表中存货的列示金额为4000万元。期末A产品存货没有按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，如果按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，期末存货将减少600万元。注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。(2)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司2013年12月1日，因为与乙公司一项债权债务纠纷问题被乙公司告上法庭，此案件尚在审理当中，截至审计报告日，该案件诉讼结果不确定，甲公司已经对此事件在财务报表“附注12”中进行了披露。要求：

问答题ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委托，负责审计上市公司X公司2011年度财务报表。甲和乙注册会计师确定的X公司2011年度财务报表整体的重要性水平为100万元。 相关资料如下： 资料一：考虑到X公司部分存货的特殊性质，ABC会计师事务所决定从社会上聘请专家加入项目组，以协助甲和乙注册会计师确定存货的数量。 资料二：基于X公司具有可以信赖的采购验收制度和欠款时间不超过一个月的良好信誉，甲注册会计师获取了X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单与X公司的账务记录之间的差异进行调节。 资料三：乙注册会计师对2011年度主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿。其中，A产品的部分销售业务摘录如下(金额单位：万元)： 记账凭证日期 销售发票日期 顾客签收日期 收到货款日期 2011年1月15日 2011年1月15日 2011年1月15日 2011年1月22日 2011年2月21日 2011年2月21日 2011年2月20日 2011年2月26日 2011年3月25日 2011年3月24日 2011年3月24日 2011年4月1日 (略) 2011年10月20日 2011年10月19日 2011年10月19日 2011年10月12日 2011年11月25日 2011年11月25日 2011年11月24日 2011年12月1日 2011年12月17日 2011年12月17日 2011年12月17日 尚未收取 2011年12月31日 2011年12月31日 2012年1月10日 2011年12月31日 审计说明：(1)根据销售合同约定，交货地点为X公司设在各地的成品仓库。在客户当面验货、取得提货单和销售发票，在仓库留底的出库单上签字后，X公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售发票，并确认与账簿记录一致。(2)财务经理解释，记账凭证日期为2011年10月20日的销售交易，在收到顾客订单的同时收到该顾客预付的款项。相关的收款凭证与账簿记录显示，X公司在收款当日作了借记银行存款、贷记应收账款(X公司不设预收账款科目)的账务处理。确认不属于审计差异。其余销售交易均未发现异常。 资料四： (1)经乙注册会计师对A产品销售业务的审计，确认X公司通过提前跨期确认A产品的主营业务收入，导致其2011年度主营业务收入被高估了30万元。乙注册会计师提请X公司据此调整财务报表，X公司没有接受调整建议。 (2)X公司2011年度未经审计的利润表中列报的主营业务收入发生额为10015万元。由于超额完成了董事会制定的主营业务收入过亿元的目标，X公司按既定的激励性奖励政策向部分高级管理人员发放了100.15万元业绩奖。 要求： (1)针对资料一，甲和乙注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的，除了进行重新计算外，还应实施哪些程序予以证实。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与应付账款相关的认定，逐项指出甲注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入相应的表格内。 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据(是/否) 主要实质性程 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 (3)针对资料三提供的2011年1-11月份的销售情况，确认X公司销售交易发生频率、回款时间的规律，并指出审计说明第(1)至(2)项中存在的不当之处，简要说明理由。 (4)假定只存在资料四所述情况。甲和乙注册会计师认为30万元错报不属于重大错报，决定对X公司2011年度财务报表发表无保留意见，并拟在审计报告的意见段后增加其他事项段对资料四中情况进行披露。请指出你能否同意甲和乙注册会计师的做法，简要说明理由。