问答题简述注册会计师在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时应采取的措施。

问答题(一)ZZ公司是一家上市公司，主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是：销售工程项目配套设备，在直接交付现场情况下，于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入；一般产品销售，于产品已经发出，根据合同等有关要求接受或验收等确认，相关收入已经收到或取得了收款的权利时确认收入。 AA会计师事务所的注册会计师在实施实质性测试时，抽查到以下业务： (1)与A公司签订了业务合同990万元，根据签订的合同约定，合同签约后支付100万元，在公司提供设计图纸后支付100万元，在完成设备安装出具验收报告后支付200万元，试运行一个月后并获得最终验收合格后支付543万元，余款47万元作为质量保证金，在一年后支付。公司12月10日安装完毕获得安装验收报告，截止2005年12月31日，公司已收取工程款和设备款400万元，开具了发票400万元，确认了销售收入943万元。 (2)与B公司签订了业务合同950万元，根据合同的约定，A公司实质为B公司的分包商，A公司按照合同要求进行工程设计，采购设备，直接运往B公司的客户C公司的现场，由B公司进行安装后初步验收该设备性能，给A公司出具验收证明。根据合同约定，在合同签订后B公司支付300万元的设备预付款，在公司交付设计图纸后B公司支付150万元，在获得B公司现场接受设备后B公司支付200万元，在获得B公司的业主方C公司总装验收后B公司支付200万元，余额100万元在运行一年后支付。截止2005年12月31日，ZZ公司已经获得B公司现场验收后接受设备的单证，共收到款项650万元。确认收入650万元。 2006年1月，B公司获C公司的总装验收证明，但A公司尚未获得相关款项。 (3)设计、集成并销售给D公司的设备款计370万元(含税，增值税率为17%)，相关合同约定：签订合同后支付100万元，货物发出后支付100万元，交货期为2005年12月。公司于2005年12月应D公司的要求，向D公司开具了全部发票，截止2005年12月31日，已经收到设备款370万元，但货物在注册会计师于2006年1月盘点抽查时存在，公司确认收入370万元。注册会计师向D公司发函询证，D公司向注册会计师说明货物是其暂存的，而非A公司没有交付。 (4)与E公司签订设计和工程安装总合同，其中约定，设计金额200万元，工程安装 500万元，代购主要设备共1 000万元，其他由公司配套共300万元(均含税，增值税率为 17%)，合同总计2000万元。相关合同约定，签订合同后按各项目支付10%的预付款共200万元，待设计图纸交付后支付180万元，并支付代购设备款700万元，其他按进度支付，完工日期定为2005年11月8日。A公司如期完工交付验收，截止2005年12月31日，共收到货款1 280万元，尚有720万元没有收到。2005年A公司确认收入1 000万元，其中设计收入200万元，工程安装500万元，设备销售300万元。2006年2月，A公司与E公司签订补充协议，E公司同意该工程追加部分工程款200万元，A公司又获得款项500万元。 要求： 1．上述业务是否能确认收入，或尚不能形成审计结论。如不能，说明相应理由。 2．注册会计师在了解该公司销售与收款循环的内部控制后，准备对该公司销售业务的内控进行测试，以验证其能否确保已入账的销售属实并且及时。请列示测试的主要程序。

问答题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2016年购人的一项股权投资划分为可供出售金融资产，2016年12月31日每股股价为20元，2017年12月31日每股股价下跌为18元，预计还将持续下跌。(2)2017年年初，甲公司召开董事会，并在董事大会上承诺如果在本会计期末能够使得甲公司销售收入比去年增长10％，则会给管理层净利润1％的提成；如果不能完成此销售目标，将会削减原年薪的10％。(3)2017年年末由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道，B类产品的未来销售可能受到影响。(4)2016年，甲公司因生产过程中产生的噪声和排放的气体对环境造成一定影响，周围居民向法院起诉要求给予补偿，2016年年末法院一审判决，判处甲公司向居民赔偿500万元，甲公司不服继续上诉，直至2017年6月30日终审判决，维持一审判决结果。款项已经支付。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下表6所示：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师运用了货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。(2)A注册会计师发现甲公司应收乙公司票据发生于2016年度，并于当年向银行贴现，2017年度到期后乙公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲公司将该笔应收账款账龄定为1年以内。(3)A注册会计师针对甲公司的罐装化工原料a气体，通过检查账簿记录的方式实施监盘，验证其存在和完整性。资料四：甲公司设计了如下控制：(1)建立并不断更新维护客户信用动态档案，由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。(2)为了提高销售效率，采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。(3)年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了一些事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施了会计分录测试，并将与甲公司财务报表相关的所有会计分录均纳入了测试范围。(2)A注册会计师将审计过程中识别出的特别风险直接在审计报告中单设“关键审计事项”段予以描述，并就该事项与治理层进行沟通。(3)A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通，并就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层。(4)因诉讼赔偿的影响，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑，甲公司已积极采取相应的应对措施，并在报表附注中进行了充分披露。经审计，甲公司运用持续经营假设依然适当，但仍存在重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于可供出售金融资产、资产减值损失、存货跌价准备、预计负债、营业收入、营业成本和存货)的哪些认定相关。(2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题ABC会计师事务所承接了甲公司2011年12月31日内部控制的审计业务，并委派A注册会计师负责执行该项审计业务。A注册会计师组织审计项目组成员针对甲公司内部控制设计与运行的有效性实施了必要的审计程序。 审计项目组于2012年2月5日完成现场审计工作，并于2012年2月8日出具了内部控制审计报告。 内部控制审计报告 甲公司董事会： 我们接受委托，审计了甲公司2011年12月31日的内部控制的有效性。 一、企业对内部控制的责任 按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。 三、内部控制具有局限性 内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。 四、导致保留意见的事项 重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。 审计项目组在执行内部控制审计过程中发现，甲公司于2011年10月份成立了投资部，2011年下半年投资部主要的投资重点是股票市场和基金市场。由于投资部刚刚成立，人员招聘还在进行之中，目前的投资部经理一人掌握着该公司在证券公司开立资金账户的用户名和密码。该项内部控制缺陷可能导致甲公司投资管理领域的重大错报风险，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而上述重大缺陷使甲公司内部控制失去这一功能。 五、财务报告内部控制审计意见 我们认为，除上段描述的内部控制缺陷之外，甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。 六、非财务报告内部控制的重大缺陷 略 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二0一二年二月八日 [要求] 假设审计项目组在其他领域没有发现内部控制在设计和运行方面存在的缺陷，请指出审计项目组出具的内部控制审计报告是否存在不当之处，并在简要说明理由的基础上提出修改意见。

问答题丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。第一期出资已由EFG会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况： (1)根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币3 000万元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2008年5月1日和2008年8月15日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。 (2)第一期出资已于2008年5月1日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2008年5月1日出具了验资报告。验资报告文号为“黑E会验字第32号”。 (3)第二期出资已于2008年8月15日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。 要求： (1)简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据? (2)请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符合《公司法》的规定，并说明理由。 (3)请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合《公司法》的规定，并说明理由。 (4)请代为编制第二期出资的验资报告说明段。

问答题甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表。 在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点： (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

问答题X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托前，如果Y事务所从X事务所得到的答复是有限的或未得到答复，Y事务所应当分别怎样进行处理?

问答题XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×10年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×11年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×10年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了审计报告，2×11年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×10年度的未审净利润为21700万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1) XYZ公司2×10年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×10年12月31日，货款尚未收回。2×11年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2) 2×10年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3) 2×10年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4) XYZ公司于2×10年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×10年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5) 2×10年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2×10年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2×11年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×11年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×11年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6) 2×11年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。

问答题乙注册会计师在执行B公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。 属性的性质 可容忍误差 推断总体误差 错误的数量及情况 评价(可信赖/不可信赖) 对实质性程序的影响 及拟采用的程序 销售发票连续编号 2% 0% 未发现错误 销售交易恰当分类 4% 5% 两笔分类错误。这两笔帐经过数月后仍未恰当分类。金额分别为200和402元 销售发票金额与销售日记帐相一致 5% 2% 未发现错误 付款凭单后附有单据 4% 10% 共有8笔付款凭单后没有附有单据，有2笔付款单据后附编号相同的单据，但是单据内容不同 验收单上的核查 3% 6% 6处无内部稽核签名

问答题W会计师事务所审计了丙公司2010年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责丙公司外勤审计工作的B注册会计师于2011年5月离职加入M会计师事务所，转所手续至2012年2月办理完毕。2012年1月，丙公司决定改聘M会计师事务所审计其2011年度财务报表，并与M会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定丙公司协助M会计师事务所与W会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。M会计师事务所委派B注册会计师担任丙公司2011年度财务报表审计的项目合伙人，于2012年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求：

问答题X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥的有a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告。 验 资 报 告X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。 附件： (1)验资事项说明 (2)注册资本实收情况明细表 (3)本所的《企业法人营业执照》复印件 (4)银行进账单等入资凭证复印件 (5)实物转让清单 (6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (7)公司设立批文、名称预先核准通知书 (8)出资单位资产、负债、权益情况表ABC会计师事务所(公章)中国注册会计师A(签名并盖章)中国注册会计师B(签名并盖章) 地址：中国××市 报告日期：2002年3月4日 附件(1) 验资事项说明 一、组建及审批情况(从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。 (一)甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。 (二)乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)200万元和400万元。 四、其他事项 (一)截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件(2) 注册资本实收情况明细表 拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 (单位；人民币万元) 股东 名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其他 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册资本总额比例 甲公司 2400 80% 2100 300 2400 2400 80% 乙公司 600 20% 600 600 600 20% 合 计 3000 100% 600 2100 300 3000 3000 100% 附件(3)本所的《企业法人营业执照》复印件(从略) 附件(4)银行进账单等人资凭证复印件(从略) 附件(5)实物转让清单(从略) 附件(6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略) 附件(7)公司设立批文、名称预先核准通知书(从略) 附件(8)出资单位资产、负债、权益情况表(从略) 要求： (1)针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2)在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

问答题ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2014年10月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源ABC会计师事务所发现XYZ会计师事务所于2014年1月25日接受甲公司委托，为甲公司提供了内部控制制度的设计服务。 要求：针对该事项，请分析ABC事务所在审计甲公司2014年度财务报表时是否违反独立性，并简要说明理由。

问答题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事A、B产品的生产和销售，A产品销往国外，B产品在国内市场销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下： (1)2014年度，甲公司所处行业的统计资料显示，生产B产品的原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料采购成本大幅上涨。 (2)2014年10月，受欧债危机的影响，出口国外的A产品销量大大下降，存货大量积压。 (3)2014年年初，甲公司ERP系统升级，增加了存货跌价准备计算的模块，以前该模块是手工计算。每月末，该模块根据估计售价等因素确定可变现净值并和成本比较，自动生成应当计提的存货跌价准备金额，并计提存货跌价准备。 (4)与以前年度相比，甲公司2014年年初增加了一批固定资产用于生产产品。 (5)甲公司存货种类较多，其中周转材料中的备件种类繁多。甲公司决定2014年12月31日对除备件类外的存货进行盘点，2015年1月4日对备件类存货进行盘点。自2014年12月26日起，由新入职的存货管理员负责管理A产品并在ERP系统中记录其数量变动。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： (1)存货成本 金额单位：万元 明细项目 未审数 已审数 2014年 2013年 直接材料 1 000 1200 直接人工 300 310 制造费用 200 210 ——折旧费用 100 120 总计 1500 1720 金额单位：万元 项目 未审数 已审数 2014年 2013年 资产减值损失 ——存货跌价准备 200 180 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货模块相关的信息技术应用控制。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。 (3)对累计折旧实施实质性分析程序。 (4)比较资产减值损失和存货跌价准备金额是否一致。 (5)对A和B产品实施年末监盘程序。 要求：

问答题ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。 要求： 针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

问答题Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，A原材料成本占较大比重。A原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需A原材料主要依赖进口，汇率因素导致A原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录如下： (1)A产品2009年度和2010年度的销售记录： 产品名称 2010年度(未审数) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(吨) 营业收入(万元) 营业成本(万元) A产品 900 50000 40000 800 40000 34000 (2)A产品2010年度收发存记录： 日期及摘要 入库 出库 库存 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 数量(吨) 单价(万元) 金额(万元) 年初余额 0 0 0 1月3日入库 80 60 4800 80 60 4800 1月4日入库 70 60 4200 10 60 600 2月9日入库 80 55 4400 90 55.56 5000 (略) 11月30日出库 75 52 3900 75 52 3900 12月2日入库 75 48 3600 150 50 7500 12月9日出库 150 50 7500 0 0 0 年末余额 0 0 0 (3)与销售A产品相关的应收账款变动记录： 日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 2010年年初余额 3000 2010年1月2日收款 2700 300 2010年1月4日赊销 5000 5300 略 20lO年11月30日收款 2500 600 2010年12月9日赊销 9000 9600 2010年年末余额 9600 2011年年初余额 9600 2011年1月25日赊销 3000 12600 2011年1月31日余额 12600

问答题U会计师事务所接受委托对X公司20×4年度财务报表及其相关内部控制有效性进行整合审计。A注册会计师接受指派担任项目合伙人。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： (1)X公司货币资金支付管理办法规定，单笔付款金额在50万元以上的，必须由总经理亲自审批。 (2)为提高会计核算水平和财务信息质量，X公司设置内部审计部门，该部门与财务部一并由财务总监分管。 (3)投资业务经董事会授权批准后，由财务经理负责具体执行，并由财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管。 (4)领料单一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料人，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (5)对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人在办理后应及时向审批人的上级授权部门报告。 (6)乙职员在开具销售发票后，将其中一联交财务部丙职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求： 假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制是否存在设计缺陷。并简要说明理由。

问答题盛夏会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2005年6月6日签署了有关 X公司2005年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于2006年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2006年3月5日以前结束X公司2005年度会计报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。2006年2月8日，方元要求助理人员李民对X公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。　　资料一：于2006年2月8日寄出的100封积极式询证函中，下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：　　(1)客户A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。　　(2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明X公司的记录属实，但因B公司相关经手人失踪，无法付款。　　(3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2005年12月20日收到发自 X公司的H产品。2006年1月10日，已将此情况告知X公司销售部门，相关人员要求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发，但表示可以免收X公司的仓储费用。　　(4)D公司回函表明，确实以到货点交货的方式向X公司定购了80万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向X公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。　　(5)发给E公司的询证函至2月8日止没有收到回函。李民按X公司明细账记载的E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200万元的预付账款。　　(6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。资料二：X公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付20家债权人300万元材料款。按审计计划，审计小组人员于2006年2月25日进驻X公司后，详细检查X公司2006年 1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。　　方元于2006年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。据此，方元察觉到X公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明，X公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦察，X公司不愿向方元提供更多的情况。　　资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。 项目名称 金额 项目名称 金额 (1)银行存款 5000 (6)长期投资(联营投资) 5464 (2)短期股票投资 3 (7)银行借款(抵押借款部分) 56800 (3)应收票据 12000 (8)股本(社会公众股) 18000 (4)固定资产净值 97800 (9)资本公积 48750 (5)在建工程 26300 (10)主营业务利润 67898 　　资料四：　　2006年2月25日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对X公司2005年度会计报表实施外勤审计工作。　　(1)2月24日，盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付X公司的款项金额比第一次回函减少了10万元。经查，确认A公司已于 2006年2月15日向X公司支付了10万元的款项，X公司出示了收款凭证。　　(2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序；　　(3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发给C公司的商品未能办理转发，X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金；　　(4)经查，销售给D公司的产品确实于2005年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运产品的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同，向X公司支付所运载商品的成本价值；　　(5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系 E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接停而未能通话。　　(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。　　要求：　　(一)针对资料一中的每种情况，假定现在是2006年2月8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应?　　(二)针对资料二，请回答下列问题：　　(1)何种情况下，方元应对X公司的应付账款实施函证程序?　　(2)函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式?　　(3)根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现X公司以什么方式低估的应付账款?　　(4)为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象? (5)对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序?　　(三)针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须的函证的，在“是否函证”栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写“可以”，不函证的，填写“无须”。 项目 是否函证 函证的主要内容 函证对象 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) 　　(四)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。

问答题ABC会计师事务所的章之含注册会计师作为W公司2007年度财务报表审计项目的项目负责人，在对W公司财务报表的审计过程中，发现W公司管理层存在下列问题： (1)在临近会计期末时编制虚假的会计分录； (2)随意修改固定资产预计使用年限； (3)专门构造复杂的债务重组、非货币性交易歪曲财务状况和经营情况。 针对W公司存在的上述问题，请代注册会计师判断属于什么风险，并说明注册会计师针对该风险应当实施的审计程序?

问答题A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。正在考虑与存货监盘、计价相关的问题。 X公司为制造业企业，适用的增值税税率为17%，A注册会计师在审计工作底稿中记录了以下内容： (1) X公司利用高度自动化信息系统处理产成品的发出。顾客赊购申请获得批准后，系统自动生成发运凭证和销售发票，并将该销售业务设置为“待处理”状态；产成品发出后，系统立即打印销售发票并进行账务处理，转入“已处理”状态；顾客提出暂缓发货的，由销售经理批准后按销售处理，但置于“待发货”状态，发货后才转入“已处理”状态。A注册会计师据此将存货项目的控制风险评估为低水平。 (2) 矿石是X公司生产所需的主要原材料，但由于露天堆放，难以计量，注册会计师决定在测试出、入库内部控制执行有效性的基础上，直接依赖出、入库记录确定矿石的数量和品质。 (3) 到年底为止，X公司2009年12月10日销售给美洲某客户的20万吨产品尚在运输途中。根据销售合同，该批产品的运输由X公司承担。考虑到承担海运的H远洋运输公司预计将于2010年5月初到达目的地，A注册会计师认为应将这批商品纳入盘点范围，并拟委托客户所属国的会计师事务所在该批产品到岸后代为监盘。 (4) A注册会计师在对成品仓库进行现场观察时，注意到相关人员正在办理销售退回商品的入库手续。经询问，X公司于2009年12月份以117万元的价款(含税)将该批商品销售给某客户，货款已收取，并相应结转了营业成本85万元。因发现了质量问题，加之该种商品的市价已下跌了20%，客户退回了所购商品。X公司财务部门已于退回当日冲减了2月份的营业收入。A注册会计师认可了被审计单位的做法。 要求：注意针对以上情况，指出注册会计师形成的结论或做出的决策是否存在不当之处，并简要说明理由。需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。

问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司20×9年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德基本原则有关的事项： (1) ABC会计师事务所过去三年全年52%的收入都来自于对甲公司的财务报表审计业务，其余 48%来自于其余十五家中小公司。 (2) ABC会计师事务所与甲公司签订秘密协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费，如果出具保留意见的审计报告，则支付50%的审计费。 (3) 审计项目组成员C注册会计师2009年来公司前曾是甲公司会计主管。 (4) 2009年甲公司与乙公司产生经济业务纠纷，由于2008年甲公司的审计业务是ABC会计师，因此ABC会计师事务所出庭为甲公司作证。 (5) 审计项目组成员D的表妹任甲公司出纳员； 要求：针对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。