简答题U会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下： (1)甲公司规定的办理货币资金支付业务的程序为：申请、审批、支付、复核。A注册会计师认为甲公司该项内部控制设计合理。 (2)测试现金收款内部控制时，A注册会计师选取适当的现金的收款凭证样本量，作如下核对：1)核对现金日记账的收入金额是否正确。2)核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 (3)审计工作底稿记载：测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如不相符，则取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表，以证实资产负债表中所列银行存款是否存在。 (4)针对甲公司有多笔期限不同的定期存款，A注册会计师在设计和实施实质性程序时，重点关注定期存款对货币资金项目完整性认定的影响。 (5)盘点库存现金前，A注册会计师审阅了库存现金日记账，并拟与现金收付凭证进行核对。 要求：

简答题 ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司X公司2018年度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况： (1)A注册会计师持有X公司市值0.5万元的股票。为保持独立性，A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。 (2)ABC事务所南于长期购买X公司食品，获得了VIP会员资格。相比其他普通顾客来说，ABC事务所购买食品时可获得更多的优惠。 (3)B注册会计师是ABC事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份，但不参与事务所的任何业务，2年前从事务所离职并担任X公司独立董事。 (4)项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。2018年7月，X公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新人职的2名员工进行业务指导，并对其行为负责。 (5)项目组成员D的父亲是X公司分管食品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关，ABC事务所指派D加入审计项目组。 (6)项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭，按照市场价格200万元购买了X公司出售的闲置公寓房一套。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出上述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

简答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 (5)因甲公司于2012年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2012年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与持续经营假设相关的事项如下： (1)如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，则管理层不需要在编制财务报表时评估持续经营能力，注册会计师也不需要就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。 (2)在计划审计工作和实施风险评估程序时，A注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。 (3)在审计过程中，识别出被审计单位主要供应商流失，且管理层无法正常偿还债务，A注册会计师直接认定这些事项或情况导致持续经营假设存在重大不确定性，被审计单位无法持续经营下去。 (4)在审计过程中，识别出甲公司缺乏详细分析以支持其评估的情况，A注册会计师认为甲公司具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，可能不需要进行详细分析就能作出评估，故未予以纠正。 (5)在考虑针对超出管理层评估期间的事项或情况时，即使识别出的持续经营事项的迹象达到重大，除询问管理层外，A注册会计师也没有责任实施其他任何审计程序。 (6)在审计过程中，识别出甲公司运用持续经营假设不适当，但管理层对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师认为应当对其发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仪两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购12吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32万元。总经理指示调整成本预算，将32万元损失计人正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务。是否对外投资的权力。(5)年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事什后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。 ___

简答题ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2016年度财务报表，指派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下： (1)接受委托后，为判断期初余额对本期财务报表的影响程度，A注册会计师认为需要考虑上期结转至本期的金额。 (2)接受委托前，A注册会计师认为可以通过与甲公司管理层沟通，充分了解甲公司更换会计师事务所的真实原因，没有必要与前任注册会计师另行沟通。 (3)在审计过程中，A注册会计师需要就某重大事项查阅前任的工作底稿。考虑到甲公司管理层已同意在接受委托前与前任注册会计师沟通，A注册会计师拟直接与前任联系查阅工作底稿事宜。 (4)为查阅前任注册会计师的工作底稿，A注册会计师向前任书面承诺：在查阅工作底稿后，不作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论，同时还承诺在审计报告中表明其审计意见仅部分地依赖前任注册会计师的工作。 (5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2015年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2016年末该项错报仍然存在，则延续前任注册会计师的审计意见类型。 (6)A注册会计师检查后发现，上期财务报表中对某项新增固定资产的初始计量存在重大差错，导致本期期末资产负债表中固定资产项目和资产总额项目的列报受到重大影响。管理层适当调整了本期资产负债表的固定资产的列报金额，A注册会计师认为无须实施其他审计程序。 要求：

简答题鸣昇公司是瀚航会计师事务所的常年审计客户。鸣昇公司2015年度财务报表由瀚航会计师事务所负责审计，F注册会计师是项目合伙人。 资料一：在审计工作底稿中，F注册会计师记录了所了解的鸣昇公司情况及其环境，以下是部分内容摘录： (1)2015年初，鸣昇公司变更了通用设备折旧年限，由8年到10年变更为10年到12年，将房屋建筑物折旧年限从25年到30年变更成20年到25年。采用年限平均法计提折旧，残值率依旧是5%。 (2)在2015年3月1日鸣昇公司借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计在2015年末完工的新生产线。鸣昇公司没有其他带息债务。由于鸣昇公司与施工方对工程质量存在纠纷，因此该工程于2015午5月1日至2015年8月31日中断。 (3)2015年年初，鸣昇公司经营租入五台运输设备，总价值850万元，用于销售产品。 (4)鸣昇公司现有专用设备的预计使用年限是10年，预计残值率约为10%。除了2015午第一季度陆续增加的1100万元设备外，其他设备都是2014年初购置的。 资料二：F注册会计师将其所获取的鸣昇公司财务数据记录在审计工作底稿中，部分内容摘录如下： 　　　　表一金额单位：万元 项 目 2015年(未审数) 2014年(已审数) 在建工程——借款利息 80 0 　　　　表二金额单位：万元 项 目 2015年年初数(已审数) 本年增加 本年减少 2015年年末数(未审数) 固定资产原值 房屋建筑物 12000 200 180 12020 通用设备 5200 180 168 5212 运输设备 0 850 0 850 专用设备 5005 1100 5 6100 合计 22205 2330 353 24182 累计折旧 房屋建筑物 540 380 160 760 通用设备 2100 450 145 2405 运输设备 0 115 0 115 专用设备 420 430 2 848 合计 3060 1375 307 4128 固定资产减值准备 0 0 0 0 固定资产账而价值 19145 955 46 20054 资料三： 在审计工作底稿中，F注册会计师记录了拟实施的实质性程序，以下是部分内容摘录： (1)获取房屋建筑物的相关证明文件，并观察其实际情况，对是否已按规定计提折旧实施检查； (2)对本年的专门借款的利息支出金额重新计算； (3)将累计折旧明细账合计数和总账进行核对： (4)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 要求：

简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组根据对甲公司的了解，以及以往年度函证应收账款发现甲公司客户回函率较高等特点，针对单笔金额100万元以上的全部实施积极式函证，单笔金额在100万元至10万元之间的作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极式函证，单笔金额低于10万元的采用消极式函证。 (2)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 (3)针对邮寄方式的回函，注册会计师验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细账中记录的往来单位一致。 (4)针对甲公司与其母公司乙公司重大关联方交易合同，审计项目组采用积极式函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易金额，回函结果均相符，审计项目组对此结果满意。 (5)审计项目组邮寄询证函时，在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。 (6)审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，询问甲公司财务负责人，财务负责人解释是一笔未达账项导致，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一结果，消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

简答题ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2017年财务报表，A注册会计师任项目合伙人

简答题 V上市实体(以下简称V公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。2017年11月，ABC会计师事务所与V公司(金融机构)续签了审计业务约定书，审计V公司2017年度财务报表。假定存在以下情形： (1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2016年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2017年年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)V公司由于财务人员短缺，2017年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2017年度财务报表审计项目组。 (3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2017年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2017年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 (4)由于V公司降低2017年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 请根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，分别判断上述5种情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

简答题 甲集团(上市公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： (1)由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。 (2)A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。 (3)A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 (4)甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。 (5)A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 (6)A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

简答题某会计师事务所的甲注册会计师在编制某公司年末会计报表审计的审计计划时，确定了会计报表层次的重要性，并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答，在审计的终结阶段，这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用?其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。_______

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。在实施审计过程中，A注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下： (1)根据双方签订的内部控制审计业务约定书，注册会计师应当在内部控制审计报告中对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，无须提及非财务报告内部控制。 (2)在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，A注册会计师认为不能评价补偿性控制的影响。 (3)测试甲公司企业层面控制时，A注册会计师关注了甲公司与控制环境相关的控制，针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制以及甲公司的风险评估过程。 (4)在安排控制测试时间时，注册会计师拟尽量在接近甲公司内部控制自我评价基准日实施测试。 (5)控制测试表明甲公司审计委员会和内部审计机构对内部控制监督无效。A注册会计师将其作为内部控制存在一般缺陷的迹象记录于审计工作底稿。 (6)A注册会计师认为甲公司控制存在重要缺陷，但不存在重大缺陷，拟对内部控制有效性发表保留意见。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司20×6年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下： (1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司长期供应生产所需的基础原材料。20×6年1月，甲公司向乙公司预付购买设备款项，金额重大，截至20×6年年末，乙公司尚未交货。审计项目组就该预付账款向乙公司发送询证函，回函结果无差异，审计项目组认为结果满意。 (2)因填写的客户丙公司地址有误，询证函被退回，审计项目组检查了20×6年12月31日对客户丙公司应收账款余额相关销售交易的销售合同及销售发票，未发现差异，认为无须实施进一步审计程序。 (3)审计项目组留意到，客户丁公司询证函回函中的公司印章与以往不同。甲公司管理层解释称，由于客户丁公司频繁使用导致旧公章磨损严重，于20×6年更换新公章。管理层提供了甲公司与丁公司最近一期的对账单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。 (4)在函证甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司于20×6年度新增三个欧洲某国家的银行账户，而甲公司在该地区没有经营业务。管理层解释称，以上账户系甲公司为拓展海外市场而开立，审计项目组收到相关询证函，结果无差异，认为无须实施其他审计程序。 (5)甲公司管理层解释称，客户戊公司是本期新增客户，业务关系尚不稳定，要求注册会计师对应收戊公司的账款余额不实施函证程序。 要求： (1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(5)项，简述注册会计师应采取的处理办法。

简答题U会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用专家工作相关的事项如下： (1)A注册会计师拟在执行下列工作时利用专家的工作：1)了解被审计单位及其环境；2)识别和评估重大错报风险；3)针对未更正错报，确定审计意见的类型。 (2)审计工作底稿记载：除非专家是会计师事务所的职员，注册会计师必须与专家就注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等达成一致意见。 (3)审计工作底稿显示，某专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设、方法和模型。审计项目组拟实施的最主要的程序是评价专家使用的假设、方法和模型。 (4)审计项目组聘任的内部专家提出自行保管其作为专家形成的工作底稿，A注册会计师同意了专家的要求。 (5)专家使用并自行测试了其工作领域中高度专业化的原始数据。A注册会计师在利用专家工作前拟评价这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 要求：

简答题 A注册会计师作为U会计师事务所的资深业务骨干，接受本所B主任会计师的委托，正在按质量控制准则的要求，建立适用于本事务所的业务质量控制政策与程序。以下是A注册会计师起草的业务质量控制政策与程序的部分内容： (1)本会计师事务所的主任会计师及其委托的本标准起草人对本会计师事务所的业务质量控制制度承担最终责任； (2)本会计师事务所为每位助理人员建立职业道德档案，记录个人遵循及违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。取得执业资格后，档案自动取消； (3)要求每位员工及时向本会计师事务所提交并随时更新与之有商业往来的客户清单，以便会计师事务所评价员工的独立性； (4)项目组成员在发现违反独立性要求的情况后，立即告知会计师事务所；会计师事务所获悉违反独立性的情况后，应立即告知全体项目合伙人； (5)在承接业务前，已考虑客户诚信，并取得充分证据证明客户是诚信的。在获取与客户诚信相关的信息时，首先考虑利用调查机构对客户进行背景调查，其次考虑在互联网上进行搜索等途径； (6)会计师事务所应清楚地界定项目合伙人的职责，并告知客户管理层和治理层的关键成员。 要求：根据会计师事务所业务质量控制准则，指出U会计师事务所的以上业务质量控制政策与程序是否存在不当或可以改进之处。如认为存在不当，请简要说明理由。

简答题C注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘汁划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正? (1)C注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。 (2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师在未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 (3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的测试存货盘点记录的完整性。 (4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 (5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。 ___

简答题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项： (1)审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计，2019年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计固定资产。 (2)甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。 (3)甲公司是丁公司的重要联营企业。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 (4)甲公司研发的新型电动汽车于2018年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。 要求： 针对上述第(1)至(4)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入相应的表格内。 事项序号 是否违反(违反/不违反) 理由 (1) (2) (3) (4)

简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下： (1)A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。 (2)A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。 (3)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷，集团财务报表不存在重大错报。 要求： 针对上述第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

简答题A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，需要运用统计抽样方法对X公司与付款业务相关的内部控制的有效性进行测试。 X公司对付款凭单实施连续编号。2010年已使用的付款凭单号码为00001～18240号。其中，前9000张凭单由甲职员在前半年填制，其余凭单改由乙职员在后半年填制。按规定，付款凭单须依据有效且经核对一致的验收单和卖方发票填制。 A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为4%，预计总体偏差率为1%，查表确定的样本规模为96，与偏差数0，1，2相应的风险系数分别为2.3，3.9，5.3。其他相关情况如下： (1)A注册会计师将全年使用的18240张付款凭单定义为抽样总体，并将每张付款凭单及其所附的验收单、卖方发票定义为抽样单元。 (2)采用系统抽样方法选取样本时，A注册会计师确定的随机起点为10，抽取的第二张凭证的编号为210。 (3)具体审计计划显示，对抽取的样本，首先实施以观察和询问程序为主的控制测试，然后辅之以检查程序。如果这三类程序均无法实施，再考虑以重新执行作为替代审计程序。 (4)虽然抽取的第49张付款凭单后仅附有银行开具的电话费报销凭据而未付验收单，A注册会计师不认为构成控制偏差。 (5)根据样本规模和风险系数，A注册会计师对评价样本结果的规则进行了简化处理：如样本中发现的偏差数不超过1且不存在舞弊，就信赖该项内部控制，否则就不予信赖。 (6)基于全部样本中只存在一例偏差和一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划的审计程序的情况，且能排除舞弊的嫌疑，A注册会计师直接做出了接受总体的抽样结论。 要求： 请逐一单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。_________